Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2023 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 29 августа 2023 года.
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Алексеевой Н. А.
судей Чапаевой Г. В.
рассмотрел в открытом судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области на решение от 01.03.2023 Арбитражного суда Тюменской области (судья Минеев О. А.) и постановление от 04.05.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н. А., Иванова Н. Е., Лотов А. Н.) по делу N А70-27431/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кынско-Часельское нефтегаз» (625048, Тюменская область, город Тюмень, улица 50 лет Октября, дом 14, этаж/офис 15/42, ИНН 7705856587, ОГРН 5087746092451) к государственному учреждению — Тюменскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 1) (определением от 07.02.2023 Арбитражного суда Тюменской области произведена процессуальная замена на Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (625048, Тюменская область, город Тюмень, улица Республики, дом 83 А, ОГРН 1037200569493, ИНН 7202105344) о признании недействительным решения.
В заседании приняли участие представители:
от общества с ограниченной ответственностью «Кынско-Часельское нефтегаз» — Лунькова Ю. Н. по доверенности от 02.03.2021;
от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области — Рыбалко Е. В. по доверенности от 07.08.2023.
общество с ограниченной ответственностью «Кынско-Часельское нефтегаз» (далее — общество, ООО «Кынско-Часельское нефтегаз») обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения — Тюменского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 1) (далее — фонд) от 14.09.2022 N 72012250002977 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — решение фонда).
Решением от 01.03.2023 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 04.05.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда, заявленное требование удовлетворено.
В кассационной жалобе, поданной в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области просит отменить указанные судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм права, несоответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.
По мнению подателя кассационной жалобы, спорные выплаты работникам общества подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).
Общество в отзыве на кассационную жалобу ссылается на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Проверив в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, по результатам проведенной в отношении общества выездной проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 фондом составлен акт выездной проверки от 04.08.2022 N 72012250002975 и вынесено решение от 14.09.2022 N 72012250002977 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым предложено обществу уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 15 145,25 руб.
Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод фонда о неправомерном занижении обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 6 700 099,35 руб. в результате невключения в базу следующих выплат работникам: единовременной материальной помощи работнику, впервые вступившему в брак; материальной помощи работникам к отпуску, если работники не воспользовались льготной путевкой в течение 2-х (двух) лет подряд; материальной помощи работникам (не чаще 1 раз в год), в случае наличия у них несовершеннолетних детей (в случае, если оба родителя являются работниками — одному родителю); ежемесячных доплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет; ежемесячных доплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет в связи с отсутствием места в детском дошкольном учреждении по месту жительства; единовременной премии работникам непроизводственного характера (8 марта, 23 февраля и т.п.); премии ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности; премии работникам по итогам смотра-конкурса по охране труда, промышленной и экологической безопасности; денежного вознаграждения работникам в связи с получением корпоративной награды (благодарность, почетная грамота, звание «почетный работник»); приобретение санаторно-курортных и оздоровительных путевок; предоставление оплачиваемого дополнительного отпуска (в связи с рождением ребенка, похоронами, свадьбой, Днем знаний);
Фонд социального страхования Российской Федерации решением от 29.11.2022 N 02-09-14/06-05-34385 оставил без удовлетворения жалобу общества на решение фонда.
Не согласившись с решением фонда, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Признавая недействительным оспариваемое решение фонда, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам, что произведенные обществом выплаты носят социальный характер, не обусловлены выполнением трудовой функции и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Оставляя без изменения обжалуемые судебные акты, суд кассационной инстанции исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.
В силу пункта 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации; далее — Трудовой кодекс).
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 Трудового кодекса).
Статьей 129 Трудового кодекса определено, что заработная плата (оплата труда) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Статьей 116 Трудового кодекса работодателям предоставлено право с учетом своих производственных и финансовых возможностей самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
При разрешении спора судами установлено, что приказом общества от 15.02.2017 N 98 утверждены Правила внутреннего трудового распорядка N П2-03 Р-0015 ЮЛ-556, пунктом 7.1.16 которых определено, что в случаях, предусмотренных Положением ООО «Кынско-Часельское нефтегаз» «О льготах, гарантиях и компенсациях» N ПЗ-09 Р-0059 ЮЛ-556, работнику по личному письменному заявлению может быть предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам.
Положением «О льготах, гарантиях и компенсациях» N ПЗ-09 Р-0059 ЮЛ-556, утвержденным приказом общества от 05.05.2017 N 343, предусмотрены оплата работнику общества дополнительных отпусков в связи со свадьбой, рождением ребенка, Днем знаний, смертью супруга, супруги, детей, родителей, других родственников (пункты 6.4.4, 6.4.10, 6.4.14); материальная помощь работникам не чаще одного раза в год на несовершеннолетних детей (пункт 6.4.3); единовременные премии работникам непроизводственного характера (8 марта) (пункт 6.4.7); доплаты к ежемесячному пособию работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет (пункт 6.4.12); ежемесячные пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста с 1,5 до 3 лет в связи с отсутствием места в детском саду (пункт 6.4.13); материальная помощь работникам, впервые вступившим в брак (пункт 6.4.17); материальная помощь на приобретение (с частичной оплатой) санаторно-курортных и оздоровительных путевок работникам в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и членам их семьи (абзац первый пункта 2 приложения N 1 к названному Положению); материальная помощь к отпуску работникам, не воспользовавшихся льготной путевкой в течение 2-х лет подряд (абзац третий пункта 2 приложения N 1 к названному Положению).
Приказом общества от 30.10.2017 утверждено Положение ООО «Кынско-Часельское нефтегаз» «Об оплате труда работников» N П2-03 Р-0001 ЮЛ-556, согласно которому не входят в систему оплаты труда премии работникам к Дню работников нефтяной и газовой промышленности, в связи с получением корпоративной награды (благодарность, почетная грамота, звание «почетный работник», по итогам смотра-конкурса по охране труда, промышленной и экологической безопасности (пункт 5.1.2.2).
Исходя из указанных положений, утвержденных приказами общества, суды пришли к верному выводу, что спорные выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются стимулирующими, не включены в систему оплаты труда.
При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций обоснованно сочли, что спорные выплаты представляют собой выплаты социального характера и не могут быть квалифицированы как оплата труда работников (вознаграждение за труд), а, следовательно, не являются объектами страховых взносов и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Доказательства, свидетельствующие о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работника, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, фондом не представлены.
Выводы судов соответствуют правовым позициям, изложенным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12 и от 03.12.2013 N 10905/13, определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952.
Иное толкование подателем кассационной жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами первой и апелляционной инстанций норм права.
Суд округа не усматривает предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов.
Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов (часть 4 статьи 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
решение от 01.03.2023 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 04.05.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-27431/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Отделение СФР считает, что страхователь неправомерно не начислял взносы на единовременную материальную помощь и премии непроизводственного характера.
Суд, исследовав материалы дела, с доводами фонда не согласился.
Спорные выплаты предусмотрены локальными актами организации, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются стимулирующими, не включены в систему оплаты труда.
Поскольку выплаты имеют социальный характер, не являются оплатой труда, они не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
