Что такое агентский договор

Новости и аналитика

Можно ли выплатить агентское вознаграждение за услуги, фактически оказанные до заключения агентского договора, а к агентскому договору заключить дополнительное соглашение, в рамках которого указать о применении ретроактива (ч. 2 ст. 425 ГК РФ), и распространить договор на действия, предшествующие его заключению?

Вопросы

1. Можно ли выплатить агентское вознаграждение за услуги, оказанные до заключения договора?
2. Можно ли заключить дополнительное соглашение к агентскому договору?
3. Как провести бухгалтерские проводки в данной ситуации?

Ответы

1. Действительно, в соответствии с частью 2 статьи 425 ГК РФ вознаграждение за услуги агента может быть выплачено за период, предшествующий заключению агентского договора. Это может быть урегулировано дополнительным соглашением, в котором будет прописано применение ретроактивного действия.

2. Для заключения дополнительного соглашения к агентскому договору требуется согласие обеих сторон. В этом документе должны быть четко оговорены условия применения ретроактивного действия и порядок выплаты агентского вознаграждения за предоставленные услуги.

3. Проведение бухгалтерских проводок в данной ситуации потребует отразить выплату агентского вознаграждения за период, предшествующий заключению договора, с учетом принципов бухгалтерского учета. Необходимо соблюдать законодательные требования и вести корректный учет операций согласно действующему законодательству.

В итоге, можно дополнить агентский договор дополнительным соглашением, указав о применении ретроактивного действия и выплате агентского вознаграждения за услуги, оказанные до его заключения. При этом необходимо строго соблюдать законодательные нормы и правила бухгалтерского учета.

Агентский договор и вознаграждение

Прежде всего отметим, что согласно статье 1006 Гражданского кодекса РФ агентский договор является возмездным и предполагает уплату принципалом агенту вознаграждения в размере и в порядке, установленном в агентском договоре.

Условие о возмездности подлежит обязательному включению в агентский договор. При этом стороны вправе предусмотреть в агентском договоре любое условие о вознаграждении агента. Например, размер вознаграждения может быть определен в твердой сумме или в процентах от стоимости заключенных агентом договоров.

Распространение условий договора

Закон позволяет сторонам предусмотреть, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений. Однако обязанность по исполнению договорных обязательств не возникает у сторон ранее заключения договора.

Гражданское законодательство не ограничивает стороны агентского договора относительно порядка и условий выплаты агентского вознаграждения. Поэтому стороны вправе заключить дополнительное соглашение к агентскому договору, предусматривающее, что его условия применяются к отношениям сторон, имевшим место до заключения договора.

Примеры из судебной практики

По заданному вопросу приведем примеры из судебной практики. В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.05.2022 и в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2022 отмечено, что стороны согласовали объем оказанных услуг, размер агентского вознаграждения, распространили условия договора на период до его заключения в соответствии со статьей 425 Гражданского кодекса РФ.

Также другой пример: дополнительным соглашением к агентскому договору от 01.09.2012 стороны придали ему обратную силу, распространив на ранее существовавшие правоотношения.

Следовательно, стороны вправе заключить дополнительное соглашение к агентскому договору, предусматривающее, что его условия применяются к отношениям сторон, имевшим место до заключения договора. Выплата агентского вознаграждения за услуги, фактически оказанные до заключения агентского договора, возможна.

# Агентский договор и агентская схема продаж

Агентский договор (АД) — это соглашение между лицами, выступающими в роли посредников перед заказчиками или исполнителями. Например, агенты-риелторы помогают продавать недвижимость, страховые агенты заключают страховые полисы, а торговые агенты помогают осуществлять продажи через магазины или торговые центры.

Агентская схема — это организация работы агента от имени других компаний. Посредник обязуется выполнить условия сделки для получения вознаграждения за свои услуги. Например, агент может разработать корпоративный блог, провести обучение для сотрудников компании или организовать доставку товаров покупателям.

Агентами могут быть как физические лица и индивидуальные предприниматели, так и организации с различными формами собственности. Самозанятые не имеют права продавать товары от своего имени, но могут заниматься управлением.

Участники агентского договора

Участниками агентского договора могут быть:

• Индивидуальные предприниматели, которым необходимо наладить сбыт товаров ручной работы, например. Они могут заключить соглашения с агентами и транспортными компаниями для доставки продукции.
• При небольших сделках также можно заключить устные соглашения, но если необходимо привлечь много агентов, лучше заключить письменные договоры.
• В некоторых случаях договор может быть подтвержден доверенностью, которая дает агенту право действовать от имени принципала.

Содержание агентского договора

В агентском договоре могут быть включены различные пункты, которые компания считает необходимыми для отражения в документе.

## Доверенное лицо: суть договора

## Предмет договора

Предмет договора полностью описывает действия, которые вправе производить доверенное лицо по поручению принципала. Например, продавать билеты на концерт, предлагать услуги ремонтной бригады по устройству наливного пола или изучать рыночную ситуацию и приводить новых покупателей. Нельзя указывать должность и специальность доверенного лица, чтобы договор не стал похож на трудовой, но нужно подробно описать задачи, результаты и сроки их выполнения.

## Права, обязанности сторон

Права и обязанности принципала и посредника должны быть четко перечислены. Указывается, что агент вправе привлекать субподрядчиков, чтобы выполнить работу в полном объеме, либо не вправе обращаться к услугам третьих лиц. Также отмечается, как будет происходить доставка товаров и услуг. 

## Права на товар или имущество

Пункт оставляет возможность имущества у принципала или передачу его посреднику. Важно отметить в документе недостачу имущества и обязанность выплаты неустойки в случае обнаружения нехватки.

## Порядок расчета, вознаграждение за труд

Указывается, каким образом производитель будет получать оплату за товары. Также оговаривается величина оплаты доверенного лица и условия передачи вознаграждения посреднику. Сумма вознаграждения и способы ее получения также описываются.

## Ответственность сторон

Ответственность сторон является ключевым моментом в договоре. Если одна из сторон уклоняется от обязательств или нерадиво их выполняет, вторая сторона вправе требовать возмещения убытков.

6. Расторжение договора — производится по соглашению сторон либо по инициативе одного участника сделки. Причиной могут быть нарушения со стороны агента и принципала. Расторгнуть можно любое соглашение — бессрочное или с конкретным сроком действия. Компания может посчитать, что намного выгоднее создать свой отдел продаж и обучить менеджеров, чем пользоваться услугами сторонних специалистов.

Если стороны во время переговоров не пришли к обоюдному согласию, они вправе привлечь юристов. Иногда вопросы о расторжении бессрочных соглашений решаются в суде. Судья может счесть, что действие договора подпадает под правила соглашения о поручении или комиссии, что стороны вправе его расторгнуть, несмотря на нежелание одной из сторон.

АД может стать недействительным, если агент не может больше выполнять взятые обязательства:

7. Форс-мажорные обстоятельства — иногда возникают чрезвычайные происшествия непреодолимой силы, которые затруднят выполнение условий АД: стихийные бедствия, террористические акты, диверсии, забастовки, война. Международной торговле может помешать закрытие границ, запрет на торговлю, ограничение грузоперевозок между странами. Перечисленные обстоятельства «по умолчанию» считаются уважительными, их учтёт любой суд при вынесении решений.

В договоре стоит отметить проблемы, которые могут возникнуть у агента и заказчика:

Отсылка на форс-мажорные обстоятельства даст возможность отсрочки выполнения обязательств, пока не будут устранены возникшие помехи.

8. Гарантии сторон — указывают гарантийные сроки и правила приёма претензий от покупателей в соответствии с законом о защите прав потребителей.

9. Срок действия — если соглашение заключается на конкретный срок, нужно проставить точную дату его окончания либо указать, что договорённость будет считаться завершённой после выполнения обязательств каждой стороной.

10. Конфиденциальность — можно предусмотреть ответственность за разглашение коммерческих секретов и штрафные санкции за слив информации конкурентам, например, за передачу контактных данных клиентов компании с целью их переманить, склонить к покупке товаров других товарных марок.

За основу можно взять любой образец агентского договора:

АД вступает в силу после того, как участники соглашения обсудили и приняли все пункты, не имеют возражений, поставили свои подписи. Документ составляется в двух экземплярах: для комитента и агента.

Стороны могут вносить изменение, дополнения, поправки, но лишь при обоюдном согласии, скреплённом подписями представителей каждой стороны.

Можно выбрать один шаблон и дорабатывать его для каждой сделки, в зависимости от характера взаимоотношений сторон и полномочий каждой из них. Лучше составлять АД как можно подробнее, чтобы его пункты нельзя было трактовать двояко, чтобы у участников не было повода прибегнуть к судебным разбирательствам. Когда в документе нет разночтений, не появятся лишние поводы для споров.

Агентская схема работы

Взаимодействие заказчика и посредника выстраивают по разным схемам:

В АД можно включить пункты, расширяющие либо ограничивающие права сторон. Любое поверенное лицо вправе потребовать, чтобы в районе его действия не было других посредников заказчика, чтобы на ограниченной территории он работал один. Компания вправе потребовать, чтобы агент не продавал продукцию конкурентов параллельно с её товарами.

Кому подойдёт агентская схема работы

Не каждая компания в состоянии выстроить всю цепочку бизнеса от закупки сырья и производства продукции до продаж и доставки покупателям. Даже крупные компании привлекают дилеров и дистрибьюторов, которые помогают им продавать произведённые товары и услуги по их производству: например, сварку, оцинковку, гальванизацию или вальцевание металла.

Агентский договор заключают в тех случаях, когда нужна помощь посредников, которыми могут быть:

В такой отрасли как страхование, посредниками выступают: банки, автосалоны, нотариальные конторы, грузоперевозчики, лизинговые компании. Страхование — не основная их деятельность, но они оказывают посреднические услуги при продаже своих коммерческих программ, услуг или товаров, выстраивая агентский канал продаж, приносящий им дополнительную прибыль от продажи страховки. Страховым компаниям такое взаимодействие очень выгодно. В страховой отрасли на долю агентской сети приходится более половины продаж, почти 60%, а в автостраховании около 70%.

Агентскую схему работы удобно использовать в разных случаях. Компаниям, осваивающим новые рынки, проще привлечь местных специалистов, чем изучать конъюнктуру с нуля, открывать новый офис, нанимать персонал. Организации и учреждения подписывают агентские договоры с привлечёнными лицами, когда передают часть работ на аутсорсинг. Интернет-магазины заключают соглашения с маркетплейсами, транспортными или курьерскими компаниями, пунктами выдачи заказов. Самозанятые оформляют АД с людьми, которые будут для них искать заказчиков или продавать их изделия.

Любой компании, взаимодействующей с исполнителями, удобно использовать автоматический сервис Jump.Finance. Наши технические решения позволят сократить штат финансовых специалистов, они упрощают документооборот.

Какие договоры используют при построении агентской схемы

В продажах часто участвуют не две, а три стороны: принципал-агент-клиент. Как мы уже отмечали, посредники — доверенные лица — действуют за счёт производителя товаров от имени его компании, для которой они оказывают услуги, или от своего имени. Между принципалом и агентом, посредником и покупателем, производителем и клиентом заключаются разные соглашения, включая АД.

Агентский договор оформляют при юридических и неюридических сделках. Он дает посреднику право брать оплату с клиентов за проданные вещи, оформлять документы, подписывать разрешения в госорганах, представлять интересы заказчика в суде. Агент может сам выстраивать технологию агентских продаж либо её чётко прописывают в соглашении.

Договор поручения

Заключают две стороны при оказании услуг, исполнении поручений, предоставлении полномочий. Одна сторона сделки — заказчик, доверитель, который даёт задание. Другая сторона — посредник, поверенный, доверенное лицо, которое по поручению доверителя выполняет действия юридического характера: например, проводит переговоры с поставщиками и реализаторами.

В отличие от агентского соглашения договор поручения оформляют только при юридических действиях. При этом наделяют посредника полномочиями представлять интересы коммерческой компании, учреждения, организации или предприятия, позволяют ему действовать, как представителю, от имени принципала. По такому соглашению можно продавать промышленную продукцию, товары народного потребления, пищевые продукты.

От доверенности такое соглашение отличается тем, что документ регулирует взаимоотношения главных сторон сделки, у которых есть определённые права, ответственность и обязанности. Доверенность регулирует отношения посредника с третьими лицами.

Договор оказания услуг

Соглашение о возмездном оказании услуг заключается при фактических (неюридических) действиях, которые поручают произвести агенту от его имени за счёт компании, либо он все делает за свой счёт, например:

Соглашение заключают, когда важна работа исполнителя, но результат может быть непредсказуем — например: проведение корпоративного тренинга, продвижение сайта, организация рекламной кампании или уличного перфоманса.

От договора подряда, где акцент делается на результате выполнения работ, такое соглашение отличается тем, что важен сам процесс, за который заказчик платит деньги. Например, он заказывает разработку рекламного баннера-растяжки, который будет висеть над оживленной трассой с интенсивным движением. Компания не знает, как быстро окупятся затраты на проектирование и дизайн, на полиграфические услуги и на монтаж рекламной конструкции. Но типография выполнила заказ: красочный баннер готов и установлен — процесс работы над ним завершен, договор на оказание услуг выполнен, расчет произведен.

Договор подряда

При подрядных работах результат виден сразу — например, можно оценить вид натяжных потолков, аккуратность оклейки стен обоями, устройство отопления или подключение сложной промышленной техники к трёхфазной сети.

Договор подряда также регулируется Гражданским кодексом, а не трудовым, но его тоже нужно составлять внимательно, чтобы он не был поход на трудовое соглашение. Стороны могут именоваться заказчиком и работником/исполнителем. Его заключают только с физическими лицами, которых может привлечь самозанятый как субподрядчиков — они ему помогут выполнить условие АД. Это может быть сезонная работа: сбор урожая с фермерских полей, летнее строительство на дачных участках. График работы свободный. В договоре указывают полный перечень работ, которые обязуется выполнить субподрядчик за конкретный срок. Оплата выше, потому что за таких работников не платят страховку и не делают переводы в пенсионный фонд.

Договор купли-продажи

При прямых продажах его заключают с покупателем, при посредническом участии — с агентом, который выкупает товар и далее сам отвечает за его реализацию.

По условиям соглашения посредник:

Право собственности сразу переходит к посреднику или остаётся за производителем до закрытия сделки и оформления закрывающих документов.

Договор комиссии

При таком двустороннем соглашении названия сторон различаются. Заказчик выступает в роли принципала, агент — в роли комиссионера. Посредник действует от своего собственного имени с передачей прав или без передачи имущественного права на товар. Он отвечает за сохранение и безопасность чужой продукции, но перед клиентами обычно несёт ответственность принципал: он обязан заменять бракованную продукцию, если она обнаружится при продаже.

Разновидности договора комиссии: брокерский, субкомиссии, дистрибьюторский, дилерский, консигнации, розничной комиссионной торговли.

Субагентский договор

Двухстороннее соглашение заключают со сторонним третьим лицом, субагентом, чтобы он помог агенту выполнить условия, прописанные в агентском договоре. Если комитенту неважно, кого привлечёт посредник, за результат будет отчитываться лишь доверенное лицо, с которым заключён АД. В основном договоре может быть дан запрет на привлечение сторонних лиц или, наоборот, подробно расписаны действия всех участников сделки: их задачи, обязанности, суммы гонорара для каждого лица.

Посреднические договоры

Отличия схемы агентского договора от договоров других типов

АД универсален — его можно заключать в разных случаях: при необходимости передоверить посредникам полномочия по договору комиссии, поручения либо оказания услуг. Его подписывают, если нужно наделить агентов юридическими и неюридическими полномочиями. В тех случаях, когда нужно поручить посредникам небольшой, ограниченный ряд задач, напрямую между двумя сторонами заключают узконаправленные соглашения: комиссии, оказания услуг, поручения. У каждой сделки есть свои особенности, характерные небольшие отличия.

Агентский договор «по умолчанию» подразумевает, что между основными сторонами (заказчиком и клиентом) есть промежуточное третье звено — посредник. Например: ювелирный магазин заказал в типографии печать флаеров, ему нужно нанять людей для их распространения, заключить с ними краткосрочные соглашения на оказание услуг. Если торговая компания сама не хочет искать промоутеров, то нанимает агента: он займётся подбором и расстановкой распространителей в самых оживлённых местах после того, как с ним подпишут АД.

Преимущества и недостатки работы по агентскому договору

Подписание агентского соглашения выгодно всем сторонам:

В отличие от других типов соглашений агентская схема сотрудничества предоставляет доверенным лицам больше свободы. Агент вправе привлекать соисполнителей, но должен контролировать их работу. Если товар не продаётся, его можно вернуть производителю и договориться о продаже другой продукции.

Если агент выполняет работу от имени заказчика, он ничего не теряет — в любой момент может вернуть товар изготовителю. Но при выкупе крупных партий всегда есть риски: посредник понесёт убытки при порче, краже, возврате, стихийных бедствиях.

Заказчик рискует, отдавая на реализацию скоропортящиеся продукты с ограниченным сроком действия. Если их вовремя не продать, они испортятся. Посредник не получит вознаграждение, производитель претерпит большие убытки. Чтобы иметь рычаги воздействия на своих доверенных лиц, которые заставят их лучше трудиться, в соглашение добавляют пункт о том, что за испортившиеся нереализованные товары комиссионер платит штраф. Так производитель сможет хоть немного компенсировать денежные потери.

Риски посредника заключаются в том, что заказчик будет не удовлетворён результатами его труда — может предъявить не вполне обоснованные претензии, не примет отчёт, откажется оплачивать работу. В таких случаях он потребует вернуть предоплату. Посредник выполнит работу, но вознаграждение не получит. Такие спорные ситуации обычно решают в суде.

Со стороны налоговой службы повышен интерес к агентским договорам: ФНС вправе заподозрить, что такое соглашение предприятие заключает для того, чтобы оптимизировать налоги. При прямых продажах производитель платит налоги в следующем месяце после получения оплаты, а по агентской схеме — после того, как получит отчет. Если нет отчёта либо он не принят, то товары считаются непроданными, заказчик не должен платить налог. Налоговая сочтёт, что соглашение заключено для отсрочки уплаты налога, сделает перерасчёт, обяжет уплатить штрафы, страховку, пени.

Если компания для продажи своей продукции привлекает большое количество клиентов, это можно посчитать попыткой дробления бизнеса, желанием снизить суммы налоговых выплат. ФНС может переквалифицировать агентскую схему в договор поставки или какой-либо другой и доначислит налоги заказчику и его доверенному лицу. Риски возрастают, если посредник перевёл деньги за продукцию до её продажи.

ФНС может переквалифицировать АД в трудовой договор, особенно в тех случаях, когда агентская схема указана только на бумаге, а фактически посредники работают в компании по трудовому соглашению.

К составлению договора лучше привлечь юриста, чтобы он проверил каждый пункт сделки и исключил претензии со стороны налоговой службы. Компетентные сотрудники сервиса https://jump.finance/ ответят на любые вопросы пользователей, разработают или проверят все финансовые и отчётные документы.

Как составить отчет агента

В течение действия агентского соглашения посредник должен периодически отчитываться перед заказчиком. Все юридические и фактические действия он отражает в одном либо в нескольких отчетах, их прилагают к основному договору.

При составлении АД в нем прописывают:

Обязанность предоставления отчетов отражена в ГК РФ (ст. 1008), но форма отчета не унифицирована, она может быть произвольной, должна включать:

Образец отчёта может выглядеть так:

Агент формирует промежуточные отчеты ежемесячно (еженедельно или каждые 15 дней), а после завершения всей сделки составляет общий отчет. Варианты отправления — по почте, через мессенджеры, курьерской доставкой (способ указывают в АД).

К отчётному документу прилагают:

Если агент действует не от имени предприятия или компании, а от себя лично, он прикладывает документы, которые подтверждают, что сделки совершались в пользу принципала. Заказчик не вправе требовать возмещение рыночной стоимости товаров, которые продал комиссионер по завышенным ценам, можно заранее указать запрет на повышение стоимости.

Принципал в течение 10–30 дней (срок указывают в АД) должен сформировать возражения. Если замечания не последовали, документ считается принятым. Составление отчетов упростит бухгалтерскую отчетность и налоговый учет. Все документы, переданные агентом вместе с основным договором, представляют собой полную финансовую отчетность. Их хранят в течение 5 лет.

Компенсация расходов агента

При оказании агентских услуг, при выполнении заданий заказчика у посредника могут возникнуть траты, которые принципал обязан ему возместить.

Лучше их заранее обговорить и прописать в договоре:

Все траты агент должен подтвердить документально, предоставив заказчику чеки, счета, накладные, банковские выписки.

Бухучет АД

Заказчик должен вести бухгалтерский учет агентских договоров и всех с ним связанных документов по правилам федеральных стандартов. Если роль посредника исполняет не физическое лицо, а компания, она тоже должна вести бухучет.

Первичные документы по агентскому договору — это сам АД, доверенность (если она нужна агенту для расширения полномочий), общий отчет о посреднической деятельности.

По агентскому договору к закрывающим документам относят чеки, акты, промежуточные отчеты и прочую документацию, подтверждающую законность доходов-расходов. Срок хранения финансовых документов компании определяют самостоятельно, но он не должен быть менее 5 лет.

Бухгалтерский учет у заказчика

При сделках с агентом производитель-принципал-компания ведёт учёт:

Оплата услуг доверенного лица оформляется в бухгалтерии как расходы на продажу своей продукции. Если заказчик и посредник работают по ОСН и обязаны выплачивать НДС, агент вправе предъявить комитенту налог, который ему начислен для выплаты.

Бухгалтерский учет у агента

Компания-посредник или ИП отражают документально:

При временном хранении продукции заказчика до момента продажи агент не становится её собственником. Он не вправе брать чужие активы на баланс, но должен оформить забалансовый счёт. В этом документе учитывается всё, что не принадлежит ему лично, но временно хранится у него вполне законно. При продаже товаров, взятых на комиссию, номер счета 004, при дополнительных закупках их вносят в счет 002, как принятые на временное ответственное хранение.

При ведении бухучета отображают налоги: при УСН — упрощённый, при ОСН — на прибыль и НДС. Их обязан уплатить заказчик. Посредник сделок отчисляет сумму налога только со своего личного вознаграждения, все другие деньги, переданные ему принципалом для выполнения задания, не могут считаться его доходом.

При работе по УСН агент платит налог только с суммы дохода, который он получил от заказчика. При общей схеме налогообложения с вознаграждения взимается НДС, но посредник не платит налог на добавочную стоимость:

Агент не должен учитывать НДС с оплаты товаров, услуг или работ, произведённых на деньги принципала. Затраты, которые возмещает комитент, не относят ни к доходам, ни к расходам. Если принципал по какой-либо причине отказался компенсировать траты посредника, сочтя их неразумными и не относящимися к сделке, агент может их провести в графе расходов. Если их законность подтверждена документами, налог на эту сумму начисляться не будет.

Получение вознаграждения зависит от способа, которым заказчик рассчитывается с клиентом:

При работе с физическим лицами заказчик удерживает НДФЛ, начисляет страховые и пенсионные взносы. При работе с самозанятыми плательщики НПД сами платят налоги и передают комитенту чек, подтверждающий получение оплаты. Заказчик ничего за них не платит.

Если компания привлекает большое количество посредников, в такой агентской сети сложно работать с каждым отдельно. Сервис Jump.Finance помогает автоматизировать взаимодействие: можно пачками загружать договоры и акты, система сама сформирует чеки после завершения каждой сделки. У нас есть специальное решение для бухгалтеров, упрощающее работу с документацией.

Заключение

Агентский договор заключают при посреднических сделках, когда компания дополнительно привлекает агентов для продажи товаров и услуг, для увеличения потока клиентов, для выполнения иных задач.

АД, в отличие от ДК или ДКП, относится к универсальным соглашениям, его заключают, когда доверяют агентам любые типы сделок: юридические и фактические. При ограничении полномочий оформляют узкоцелевые договоры: комиссии, купли-продажи.

На протяжении сделки, которая длится несколько месяцев, посредник периодически отчитывается перед заказчиком о произведённой работе — он ежемесячно в сроки, указанные в АД, представляет отчеты. Эти документы важны для бухгалтерской отчетности.

Компания-заказчик и агент могут использовать разные системы налогообложения. При небрежном составлении АД и прилагаемых документов налоговая служба может его переквалифицировать в трудовой договор либо в договор поставок, при этом доначислит налоги.

У агента, что взял товар на реализацию без предварительного выкупа, доходом считается только вознаграждение, которое он получает от заказчика за свой труд. За расход всех остальных денег, которые он получает при сделке, посредник должен отчитаться, в таком случае налог с него не взимается. Доходом заказчика считается сумма, вырученная от продажи товаров или услуг, вознаграждение агентам он вносит в статью расходов.

19 Август 2023

Агентские договоры бизнес постоянно использует для сотрудничества с третьими лицами. Это актуально для торговли, сферы услуг. Часто агентские договоры заключаются с исполнителями, которые выполняют работы, не относящиеся к основной деятельности фирмы или ИП. Исполнитель в таких правоотношениях выступает агентом, заказчик – принципалом. Первый действует по поручению и/или за счет второго. Агентский договор может иметь форму договора комиссии, поручения и иметь элементы того и другого.

Участниками правоотношений могут быть юридические, физические лица. Агент отвечает перед принципалом за неисполнение обязательств. Принципал выплачивает агенту вознаграждение после получения отчета о проделанной работе.

Договор может быть строгим и с гибкими условиями. В первом случае агент самостоятельно выполняет работы или оказывает услуги, во втором он может привлекать для этого субагентов. Принципал может установить прямой запрет на привлечение третьих лиц.

Так или иначе, но агентский договор – история про посредничество. Агент всегда действует за счет принципала, при этом делать это он может от имени заказчика услуг или от своего имени. Договор заключается по общим правилам документооборота (в письменном виде, за подписью двух сторон). Государственной регистрации он не подлежит.

Кто и как учитывает договоры?

Бухгалтерский учет агентских договоров ведут обе стороны, исключение – если посредником выступает физическое лицо. Для юрлиц бухучет обязателен. Первичным документом в посреднических сделках выступает сам договор, также бухгалтерия должна обрабатывать и хранить доверенности, необходимые агентам для расширения полномочий, и общие отчеты о выполненных работах.

Формально учет зависит от схемы действий, которые осуществляются через посредника. Это могут быть продажи или покупки. Основные проводки по агентским договорам делаются через 76 счет. Виды расчетов детализируются по аналитике. Доходы посредника формируются на счете 91 или 90 (в зависимости от положений учетной политики). Порядок учета также зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между продавцом и покупателем.

Учет продаж через агента

Оформление продажи через посредника зависит от условий договора и участия агента в расчетах. Но есть и общие правила:

Для расчетов с посредником используется счет 46.

Если агент в расчетах не участвует

После передачи товара посреднику продавец делает проводки:

При получении отчета от агента (на дату утверждения отчета) делаются проводки:

Проводки при поступлении оплаты за товар:

Проводки при выплате вознаграждения агенту:

Если агент участвует в расчетах

После передачи товара посреднику продавец делает проводки (на дату реализации):

Учет покупок через агента

Фирмы и ИП сотрудничают с агентами и в процессе закупок. Порядок учета у принципалов аналогичен порядку закупки товаров без посредника, но есть один нюанс. Поскольку фирма или ИП сотрудничает с агентом, приобретение товара отражается в учете через 76 счет, а не через 60. То есть финансово-хозяйственные операции квалифицируются как взаимодействие с разными дебиторами и кредиторами, а не с поставщиками и подрядчиками.

При закупках товаров, работ или услуг через агента бухгалтерия принципала делает проводки:

Бухучет у агента

Если посредник является ИП или юридическим лицом, он обязан вести бухгалтерский учет операций по агентским договорам. По закону его доходами признаются только выплаченные принципалами суммы агентского вознаграждения. Если агент участвует в расчетах продавца и покупателя, деньги, полученные за товары или услуги (все суммы), его доходом не признаются.

Расходами являются затраты, которые не подлежат возмещению принципалом. И они должны быть обоснованными, то есть связанными с исполнением агентского договора. В противном случае ИФНС расходы не признает и доначислит налог на прибыль или УСН.

Выручка признается агентом на дату принятия отчета принципалом. Расходы включаются в себестоимость продаж на дату признания выручки.

Если агент несет затраты сверх цены сделки, принципал может их возместить. Соответствующее условие должно быть прописано в договоре. Возмещаются обычно расходы на связь, транспортные расходы и т.п.

Бухучет у агента зависит от его участия в расчетах между продавцом и покупателем. Начнем с общего. Получение ТМЦ от принципала отражается проводкой Дт004, а списание реализованных по агентскому договору товаров – Кт004.

Если агент в расчетах не участвует, делаются следующие проводки.

При утверждении отчета:

При получении средств от заказчика:

Если агент принимает участие в расчетах, делаются следующие проводки.

При реализации товаров по агентскому договору:

При поступлении оплаты от покупателя:

При расчетах с принципалом:

Остались вопросы по учету агентских договоров? Для получения экспертной консультации свяжитесь с нами любым удобным способом.

Теги данной публикации: документы