Нужно ли платить ндс при экспорте товара из россии

Экспорт товаров и услуг с вычетом НДС за рубежом

При реализации за рубежом работ и услуг разрешили применять вычет НДС. Правило 5 процентов стало доступно большему числу компаний. Ряд товаров исключили из списка сырьевых, поэтому заявить вычет по ним теперь проще.

Экспорт работ и услуг

У компаний, которые ведут деятельность и в России, и за рубежом, появилась возможность сэкономить на НДС. Поправки касаются операций, которые совершены начиная с июля.

Вычет НДС

При реализации работ или услуг за рубежом (например, консультационных, инжиниринговых услуг, а также услуг по разработке компьютерных программ и баз данных для иностранных компаний) входной НДС теперь можно ставить к вычету. Это выгоднее, чем учитывать НДС в стоимости.

Есть исключение: если операция подпадает под освобождение по ст. 149 НК РФ, то по ней НДС нужно списывать в расходы, как и прежде. Это касается, например, отчуждения в пользу иностранных компаний прав на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ.

Правило 5 процентов

При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.

Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь входной НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.

Экспорт товаров

Перечень сырьевых товаров с 1 июля сократился. По операциям, совершенным с этой даты, можно принимать НДС к вычету, не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. Это касается следующих товаров:

• ИП на ОСН при экспорте из России применяет НДС 0%
• ИП на УСН не платит НДС вовсе

Экспорт товаров в ЕАЭС и за её пределы

При экспорте в страны ЕАЭС или за пределы этого союза требуется предоставить соответствующий пакет документов для подтверждения ставки 0%. Состав документов различается в зависимости от конкретной ситуации.

Документы при экспорте товаров

Договор поставки. Накладные о вывозе товаров. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции страны — участницы ЕАЭС, на территорию которой импортированы товары.

Перечень заявлений о ввозе товаров

Вместо всех этих документов можно сдать перечень заявлений о ввозе, если сведения о них есть на сайте налоговой службы. Подготовить перечень можно в онлайн-сервисе Офис экспортера.

Документы для подтверждения ставки 0%

Для подтверждения ставки 0% при экспорте за пределы ЕАЭС нужен только электронный реестр со сведениями из деклараций и контрактов. Оформить реестр можно в бухгалтерской программе, в программе Налогоплательщик ЮЛ или в онлайн-сервисе Офис экспортера.

Срок подтверждения ставки 0% при поставках в ЕАЭС — не позднее 180 дней со дня отгрузки, в другие страны — не позднее 180 дней со дня отметки Выпуск разрешен в таможенной декларации.

Предприниматель на УСН не платит НДС при экспорте

ИП на УСН — не плательщик НДС. То есть он не должен начислять НДС, в том числе по ставке 0%, выставлять счета-фактуры, подавать в налоговую декларацию по НДС и документы, которые подтверждают экспорт.

ФНС уточнила, как подавать декларации по НДС при экспорте товаров и упрощенном обосновании права на применение нулевой ставки НДС.

Напомним, с 1 января 2024 года вступили в силу новые нормы главы 21 НК РФ, которые упрощают процедуру подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте и реэкспорте товаров.

Новые нормы НК РФ

В частности, поправки в статью 165 НК РФ разрешают экспортерам вместо бумажной копии контракта представлять в налоговые органы реестры в электронной форме, включающие сведения из таможенной декларации и контракта. При этом начиная с первого квартала 2024 года нулевая ставка НДС при экспорте товаров в обязательном порядке должна подтверждаться электронными реестрами, предусмотренными статьей 165 НК РФ. Соответственно, документы, сведения из которых отражаются в электронном реестре, вместе с налоговой декларацией по НДС не представляются.

Кроме того, в статью 167 НК РФ внесены нормы, которые устанавливают единый момент определения базы по НДС по подтвержденному и неподтвержденному экспорту товаров – это последний день квартала, в котором собран пакет документов для подтверждения обоснованности нулевой ставки НДС.

Электронные реестры

Для обоснования ставки НДС 0% при реализации данных товаров, отражаемой в декларациях по НДС за периоды с 1 квартала 2024 года, следует представлять электронные реестры вне зависимости от того, когда были осуществлены сами операции по реализации (до либо после 1 января 2024 года).

Также ФНС пояснила, на какую дату нужно определять базу по НДС, если документы для обоснования нулевой ставки НДС, установленные статьей 165 НК РФ, собраны не своевременно. Срок представления таких документов определен пунктом 9 статьи 165 НК РФ.

НДС 2024

В частности, если документы не собраны в установленные сроки и эти сроки истекают с 1 квартала 2024 года, то вне зависимости от того, когда была осуществлена (до либо после 1 января 2024 года) реализация товаров, моментом определения базы по НДС является последнее число квартала, на который приходится истечение сроков представления документов.

В этом случае, операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) подлежат отражению с применением налоговой ставки 10 и (или) 20% в декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится истечение сроков представления документов.

Такой же подход следует применять также в отношении работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 -2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Если бухгалтерия — то в 1С, если бухгалтерские новости — то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне — то в нашем Telegram-канале.

При экспорте товаров может применяться нулевая или обычная ставка, размер которой зависит от своевременности подготовки подтверждающих документов и времени отгрузки.

Применение ставок:

Компания может отказаться от применения нулевой ставки по экспорту товаров, экспортированных за пределы ЕАЭС, подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета. При отказе от нулевой ставки также придется отказаться от нее при экспорте некоторых услуг, например, международных перевозок, перевалки в портах и т. д.

Отказаться от применения нулевой ставки при экспорте товаров в страны ЕАЭС нельзя, так как законодательство не предусматривает такой возможности.

Рекомендуемые материалы Консультант Плюс:

• С 2024 года нулевую ставку НДС при экспорте товаров надо подтверждать электронными реестрами.
• Новые формы реестров появятся в сервисе Офис экспортеров в марте текущего года.

Подтверждение ставки по НДС при экспорте:

За пределы ЕАЭС:

• Электронный реестр со следующей информацией:

На территорию ЕАЭС:

• Подача следующих документов в налоговую:

НДС 2024

Недавно в России произошли изменения в налоговом законодательстве, они касаются НДС (налог на добавленную стоимость). В данной статье мы рассмотрим важные моменты, связанные с применением ставок НДС при экспорте товаров из России.

Ставки налога

С момента наступления 1 квартала 2024 года, если не были собраны все необходимые документы к установленному сроку, то ставка НДС для операций по реализации товаров составляет 10% или 20%, в зависимости от условий сделки.

Также следует учитывать, что если документы не были предоставлены вовремя, а дедлайн истек в 1 квартале 2024 года, то НДС должен быть уплачен по стандартной ставке.

Применение ставок

Для подтверждения права на применение нулевой ставки необходимо иметь документальное подтверждение. В случае несоблюдения сроков предоставления документов для нулевой ставки, следует уплатить НДС по обычной ставке (10% или 20%). При предоставлении документов позднее, возможен пересчет налога.

Отказ от нулевой ставки

Компании имеют право отказаться от применения нулевой ставки при экспорте товаров за пределы ЕАЭС, для этого необходимо подать соответствующее заявление в налоговую службу по месту учета. При отказе от нулевой ставки для товаров, также потребуется отказаться от нее для определенных услуг, например, международных перевозок.

Рекомендации

Для удобства перехода на новые правила, рекомендуется использовать электронные реестры для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров. Новые формы реестров будут доступны в марте текущего года в сервисе Офис экспортеров.

Необходимо помнить, что отказ от применения нулевой ставки при экспорте в страны ЕАЭС не является возможным согласно законодательству РФ.

Возврат импортного товара в 4 квартале 2023 года

В 4 квартале 2023 года организация вернула импортный товар, который не соответствует заявленным техническим характеристикам, поставщику в Турецкую Республику. В каком квартале отразить реэкспорт в разделе 4 налоговой декларации по НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Позиция по отражению возврата товара в налоговой декларации

Возврат товара в разделе 4 налоговой декларации по НДС не отражается.

Из разъяснений налоговиков следует, что возврат товара может осуществляться как в режиме реэкспорта, так и в режиме экспорта.

Процедура реэкспорта

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 238 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС), таможенная процедура реэкспорта применяется, в частности, в случае неисполнения условий сделки по товару.

Условия реэкспорта

По пункту 2 статьи 239 ТК ЕАЭС условиями помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта являются:

1. Помещение товаров под таможенную процедуру реэкспорта в течение одного года после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
2. Представление таможенному органу информации о неисполнении условий сделки.

Налогообложение реализации

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, налогообложение производится по ставке 0%, если товар был вывезен в таможенной процедуре реэкспорта и других условиях, установленных законодательством.

В результате, в данной ситуации возврат товара осуществляется в режиме реэкспорта в соответствии с ТК ЕАЭС.

Иных случаев применения ставки НДС ноль процентов при реэкспорте ст. 164 НК РФ не содержит.

В письме Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-08/17201 отмечается, что перечень объектов налогообложения НДС установлен п. 1 ст. 146 НК РФ. Вывоз товаров с территории РФ в связи с их возвратом по соглашению с иностранным поставщиком в данный перечень не включен.

То есть при реэкспорте товаров раздел 4 декларации по НДС заполняется в том случае, если указанная операция (реэкспорт товаров) облагается НДС по ставке 0%.

В связи с изложенным мы придерживаемся позиции, что организации не требуется заполнять раздел 4 налоговой декларации по НДС, поскольку ставка НДС ноль процентов к операции по возврату товара в данном случае не применяется и не подтверждается.

При этом и в разделе 7 декларации операция по возврату не отражается, так как соответствующий код операции в Приложении N 1 к Порядку отсутствует.

Пунктом 38.8 Порядка определено, что в разделе 3 в графе 5 по строке 080 и в том числе в графе 5 по строке 100 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченная им при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке ноль процентов.

Полагаем, что возврат товара поставщику в декларации будет отражен в разделе 3 в сумме восстановленного НДС, ранее принятого по возвращаемому товару к вычету (подробнее смотрите в материалах:

— Вопрос: Организация планирует возврат брака продавцу в Китай. Возврат осуществляется в рамках первоначального договора по дополнительному соглашению. Право собственности на брак перешло к организации. Если возвращается не целая партия, а только забракованное количество из нее, то верно ли, что сумма восстанавливаемого НДС рассчитывается пропорционально фактически возвращаемому весу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)

— Вопрос: Часть партии импортного товара по результатам фумигации забракована и возвращается поставщику как брак. По первоначальной декларации на товары (далее — ДТ) были начислены и уплачены все необходимые сборы, пошлины и НДС на всю партию товара. Возврат товара производился без НДС (в режиме реэкспорта). Поставщик товара находится в государстве дальнего зарубежья (не ЕАЭС). Необходимо ли импортеру частично восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС пропорционально стоимости забракованного и возвращенного поставщику товара? Необходимо ли сумму восстановленного НДС отразить в книге продаж налогоплательщика-импортера? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)).

Как определено подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ, при вывозе товаров за пределы территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Так, в постановлении АС Московского округа от 07.12.2022 N Ф05-30105/22 по делу N А40-9871/2022 сказано, что в соответствии с п. 1 ст. 242 ТК ЕАЭС в отношении указанных в подп. 6 и 7 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта и фактически вывезенных с таможенной территории Союза, осуществляется возврат (зачет) сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, уплаченных (взысканных) в связи с применением таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления Возврат (зачет) сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в соответствии с п. 1 ст. 238 ТК ЕАЭС осуществляется в соответствии с гл. 10 и ст. 76 ТК ЕАЭС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Вопрос: В II квартале 2015 года в организацию поступил непродовольственный товар от иностранного поставщика. НДС был уплачен на таможне и принят к вычету в II квартале 2015 года. В IV квартале выяснилось, что товар бракованный. Поставщику была выставлена претензия, с которой он согласился (на стоимость претензии будет уменьшена оплата следующей партии товара). По согласованию покупатель поставщику бракованный товар не возвращает. Нужно ли восстанавливать ранее принятый НДС к вычету? Как отражается ранее принятый НДС к вычету в декларации по НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2015 г.)

— Энциклопедия решений. Как покупателю отразить возврат товара поставщику в декларации по НДС.

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

26 января 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.