Естественный износ арендуемого помещения

Начисление амортизации на арендуемое помещение

Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление амортизации на арендуемое помещение (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2021 год:

• Статья 154 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) главы 21 Налог на добавленную стоимость НК РФ(Юридическая компания TAXOLOGY)
• Руководствуясь п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ, суд признал выводы налогового органа о возникновении объекта обложения НДС обоснованными, поскольку налогоплательщик передал в безвозмездное пользование имущество взаимозависимым лицам, которые фактически использовали его для осуществления предпринимательской деятельности.

На основании главы 14.2 НК РФ суд признал обоснованным применение затратного метода для определения стоимости услуг. Учитывая, что валовая рентабельность продавца меньше минимального значения интервала рентабельности, так как была равна нулю, налоговая база по НДС обоснованно определена налоговым органом исходя из фактической себестоимости услуг (стоимости электроэнергии, ремонта и начисленной амортизации безвозмездно переданных основных средств).

Суд отклонил довод налогоплательщика о необходимости применения метода сопоставимых рыночных цен, поскольку у налогоплательщика отсутствовали сделки по аренде нежилых помещений с лицами, не являющимися взаимозависимыми. Суд указал на невозможность применения метода последующей реализации, поскольку невозможно определить валовую рентабельность взаимозависимых лиц, так как они не осуществляли последующую реализацию (перепродажу), а использовали полученное имущество в производственной деятельности.

Решения по налоговым вопросам: статья 258 НК РФ

Налог на прибыль организаций

В 2021 году суды приняли серию решений по вопросу включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп.

Обстоятельства дела

Налогоплательщик арендовал производственные помещения и произвел в них ряд улучшений, таких как обустройство вентиляции, водопровода, системы отопления, и другие. Эти улучшения были учтены в составе амортизируемого имущества, а амортизация начислялась в течение срока действия аренды и включалась в расходы для исчисления налога на прибыль.

Позднее, налогоплательщик завершил строительство собственного производственного корпуса и вернул арендованные помещения арендодателю, списав остаточную стоимость улучшений как внереализационные расходы.

Позиция налогового органа и решение судов

Налоговый орган считал неправомерным включение стоимости улучшений в расходы, так как они были переданы арендодателю безвозмездно. Также, передача улучшений исключила их использование в деятельности, влияющей на НДС.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали решение налогового органа. Однако кассационный суд аннулировал их решения, после чего Верховный суд Российской Федерации направил дело на новое рассмотрение.

Выводы ВС РФ

Верховный суд отметил, что расходы на недоамортизированные улучшения могут быть учтены для налога на прибыль, если представлены доказательства их необходимости для хозяйственной деятельности. Также учитывается намерение и возможность окупить вложения за счет использования имущества в течение срока аренды, и разумные причины прекращения аренды до окончания срока полезного использования улучшений.

Суды также могут рассматривать экономическую ценность улучшений на момент прекращения аренды и последующие шаги собственника по использованию улучшенного имущества.

Вывод

Налогоплательщики, рассматривающие списание улучшений как внереализационные расходы, должны обосновать их экономическую ценность и необходимость для своей деятельности. Решение обращения в суд может помочь защитить свои интересы и доказать законность своих действий.

Вниманию бухгалтеров: простой в организации учету расходов не помеха

Архаров М.

ЭЖ-Бухгалтер, 2023, N 38

Несмотря на приостановку работы, компания во время простоя продолжает нести расходы, в частности на выплату зарплаты работникам, аренду помещений. Также продолжает начисляться амортизация по основным средствам.

Регламентация затрат

В пункте 1 ст. 252 НК РФ сказано, что для признания понесенных затрат в расходах необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Но в период простоя компания не работает и, соответственно, никакого дохода не получает. В связи с этим возникает вопрос о возможности учета затрат, понесенных во время простоя, в расходах по налогу на прибыль.

Нормативные акты

Королёва Светлана Олеговна

• Стаж юридической работы с 2000 г.
• Регистрационный номер 77/2882 в реестре адвокатов г.Москвы
• Председатель Коллегии адвокатов Москвы ЮрПрофи
• Специализация: Устные и письменные консультации, правовые заключения по всем отраслям права, в том числе правовой анализ договоров. Ведение гражданских дел в арбитражных судах всех инстанций.
• Награды: Почетная грамота Президента Адвокатской палаты города Москвы.

Баклагова Оксана Сергеевна

• Стаж юридической работы с 2004 г.
• Регистрационный номер в реестре адвокатов 50/5434.
• Специализация: Представление интересов в арбитражных судах, судах общей юрисдикции.
• Награды: Диплом адвокатской палаты Московской области.

Васильев Сергей Владимирович

• Регистрационный номер 50/9818 в реестре адвокатов Московской области
• Образование: Закончил Самарскую гуманитарную академию в 2000 году.
• Специализация: криминалистика, уголовное право, уголовный процесс, уголовно-исполнительное право
• С 2002 года работал в следственных органах системы МВД России на разных должностях
• Подполковник юстиции

Васильева Людмила Павловна

• Стаж юридической работы с 1996 г.
• Регистрационный номер в реестре адвокатов Московской области — 50/6583.
• Основные направления деятельности: Оказание юридической помощи физическим и юридическим лицам, претензионно-исковая работа, ведение дел в судах общей юрисдикции и Арбитражных судах РФ различных инстанций.
• Награды: Медаль II степени За заслуги в защите прав и свобод граждан. Решение Совета Федеральной палаты адвокатов Российской Федерации от 20.03.2008г. №4.

Гайданова Елена Сергеевна

• Стаж юридической работы с 1998 г.
• Регистрационный номер в реестре адвокатов г.Москвы 77/4345
• Специализация: Ведение гражданских дел в судах общей юрисдикции и арбитражном суде.
• Награды: ПОЧЕТНАЯ ГРАМОТА НО Коллегии адвокатов Москвы ЮрПрофи.

Головина Корина Олеговна

Юридические адвокатские кабинеты Москвы

Адвокаты Московской области

1. Гостева Светлана Николаевна

   • Стаж: с 1990 г.
   • Регистрационный номер: 77/2686
   • Специализация:
     • Гражданское право
     • Наследственное право
     • Жилищные вопросы
     • Уголовные и гражданские дела

2. Дмитриев Алексей Геннадьевич

   • Стаж: с 2004 г.
   • Регистрационный номер: 50/5587
   • Специализация:
     • Устные и письменные консультации
     • Правовые заключения
     • Ведение гражданских дел в арбитражных и общих судах

3. Дубинец Сергей Владимирович

   • Стаж: с 1985 г.
   • Регистрационный номер: 77/679
   • Специализация:
     • Криминалистика
     • Криминально-уголовное право
     • Уголовный процесс

4. Егоров Денис Валерьевич

   • Стаж: с 2005 г.
   • Регистрационный номер: 50/7438
   • Специализация:
     • Устные и письменные консультации
     • Составление правовых документов
     • Ведение гражданских дел в судах общей и арбитражной юрисдикции

5. Захарова Ирина Викторовна

   • Стаж: с 2001 г.
   • Регистрационный номер: 77/4184
   • Специализация:
     • Защита в рамках уголовного дела

Награды и нагрудные знаки

• Почетная грамота Президента Адвокатской палаты города Москвы
• Почетная грамота Палаты адвокатов Российской федерации
• Почетная грамота Федеральной палаты адвокатов Российской Федерации
• Юбилейный нагрудный знак 150 ЛЕТ РОССИЙСКОЙ АДВОКАТУРЕ
• Почетная грамота Адвокатской палаты города Москвы
• Почетная грамота КАМ ЮрПрофи
• Медаль II степени За заслуги в защите прав и свобод граждан

Специализация: Гражданское, корпоративное, семейное, жилищное, административное, уголовное право. Арбитраж, суды общей юрисдикции, следственные и административные органы.

Кудряшов Константин Александрович

Стаж юридической работы с 2007 г.

Регистрационный номер 77/10951 в реестре адвокатов г. Москвы.

Специализация: — Уголовное право. — Судебные споры.

Лаврова Елена Анатольевна

Стаж юридической работы c 2008 г.

Регистрационный номер в реестре адвокатов г. Москвы 77/11531

Специализация: — Устные и письменные консультации. — Защита по уголовным делам на предварительном следствии и в суде. — Ведение гражданских дел в судах общей юрисдикции, у мировых судей.

Орлов Алексей Анатольевич

Регистрационный номер в реестре адвокатов г.Москвы 77/819

Специализация: — уголовные дела; — обжалование незаконных действий и решений государственных органов и должностных лиц; — дела из административных правоотношений.

Награды: Почетная грамота Адвокатской палаты города Москвы.

Рыжова Наталья Викторовна

Стаж юридической работы с 1995 г.

Регистрационный номер в реестре адвокатов Московской области — 50/7529

Строгин Николай Петрович

Стаж юридической работы с 1985 г.

Регистрационный номер 77/6570 в реестре адвокатов г.Москвы

Специализация: — Полное юридическое сопровождение деятельности юридических лиц; — Ведение гражданских дел в судах общей юрисдикции во всех инстанциях; — По уголовным делам – защита интересов на стадии предварительного следствия; в судах первой, апелляционной, кассационной и надзорной инстанций.

Тукан Леонид Николаевич

Регистрационный номер в реестре адвокатов г. Москвы 77/8963

Специализация: Гражданское и предпринимательское право. Интеллектуальная собственность. Защита деловой репутации. Банкротство.

Как отразить аренду в бухгалтерском и налоговом учете?

Организацией было передано в аренду транспортное средство на срок 3 года балансовой стоимостью 470 000 рублей. Этот вид деятельности не является для организации основным. Аренда не является неоперационной (финансовой). Ежемесячная сумма амортизации 6176-47 руб. Стоимость аренды составляет 10 000 рублей в месяц. Как правильно отразить аренду в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду. Так как право собственности на имущество, переданное во временное пользование, остается у организации-арендодателя, то амортизацию такого имущества арендодатели начисляют в обычном порядке. Рекомендуемые записи в бухгалтерском учете приведены ниже.

Особенности бухгалтерского учета предметов договоров аренды (субаренды) регулируются ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды". Стороны договора аренды применяют ФСБУ 25/2018 вне зависимости от наличия в договоре условия о том, на чьем балансе учитывается имущество (п. 2 ФСБУ 25/2018). ФСБУ 25/2018 предусматривает, что порядок бухгалтерского учета предмета аренды (в том числе основных средств) у арендодателя зависит от того, является ли такая аренда операционной или неоперационной (финансовой). В рассматриваемом случае, поскольку экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель, то такая аренда считается операционной (п. 26 ФСБУ 25/2018). В случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений (п. 41 ФСБУ 25/2018). Это означает, что если объект основных средств организации передается в аренду, то арендодатель продолжает учитываться данное имущество в составе основных средств. Так как право собственности на имущество, переданное во временное пользование, остается у организации-арендодателя, то амортизацию такого имущества арендодатели начисляют в обычном порядке. Подробнее о порядке амортизации арендованного имущества смотрите Учет амортизации имущества, предоставленного в аренду. Стоимость предмета аренды при его передаче арендатору с баланса арендодателя не списывается (п. 40 ФСБУ 6/2020). Имущество, передаваемое в аренду, отражается в бухгалтерском учете арендодателя обособленно путем открытия к счету 01 "Основные средства" отдельного субсчета. Арендные платежи по договору аренды признаются в качестве дебиторской задолженности на протяжении срока действия аренды по мере того, как они становятся подлежащими получению от арендатора (пункты 12, 15 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Доходы от аренды в общем случае признаются равномерно в течение всего срока аренды (п. 42 ФСБУ 25/2018). Порядок отражения в учете полученных арендных платежей зависит от того, является ли деятельность по предоставлению в аренду имущества основным видом деятельности организации или предоставление осуществляется на разовой, не систематической основе. Доходы организаций, основная деятельность которых не связана с предоставлением имущества в аренду, признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Для отражения прочих доходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". При этом расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, для организаций, у которых предоставление в аренду не является предметом основной деятельности, считаются прочими расходами согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Для отражения в учете прочих расходов предназначен счет 91, субсчет "Прочие расходы". Например, к таким расходам могут относиться амортизационные отчисления по переданному в аренду имуществу. В связи с исполнением обязательств по договору операционной аренды арендодатель может сделать на счетах учета следующие записи: На дату передачи транспортного средства арендатору по акту приема-передачи: Д-т счета 01/ОС в аренде — К-т счета 01 — 470 000 000 руб. — отражена первоначальная стоимость переданного в аренду транспортного средства; Д-т счета 02 — К-т счета 02/ОС в аренде (например, 240 000 руб.) — отражена сумма амортизации по переданному в аренду транспортному средству. Далее ежемесячно: Д-т счета 62 — К-т счета 91 — 10 000 руб. — признана в прочих доходах арендная плата; Д-т счета 91 — К-т счета 68/НДС — 1 667 руб. — начислен НДС с арендной платы; Д-т счета 91 — К-т счета 02/ОС в аренде 6176,47 руб. — начислена амортизация по переданному в аренду транспортному средству. На дату возврата объекта от арендатора: Д-т счета 01 К-т счета 01/ОС — в аренде отражено получение транспортного средства от арендатора; Д-т счета 02/ОС в аренде К-т счета 02 — учтена сумма амортизации по возвращенному транспортному средству.

Налог на прибыль при передаче основных средств в аренду

В налоговом учете в зависимости от того, осуществляет организация операции по передаче имущества в аренду на постоянной основе или нет, доходы арендодателя от сдачи имущества в аренду в соответствии с положениями главы 25 НК РФ могут быть отнесены к доходам от реализации (ст. 249 НК РФ) или к внереализационным доходам (ст. 250 НК РФ). Поскольку в рассматриваемом случае аренда не является основным видом деятельности, то согласно п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду являются внереализационными доходами. В этом случае датой получения дохода будет являться дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). Соответственно, расходы, связанные с содержанием переданного по договору аренды имущества, в том числе амортизация, включаются в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами: — Энциклопедия решений. Учет передачи основных средств в аренду (ссуду) (октябрь 2023); — Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет (издание второе, доп. и перераб.) (Крутякова Т.Л.). — "Издательство АйСи," 2022 г.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Шпилевая Ольга

Ответ прошел контроль качества

31 октября 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.