Изменение валюты платежа после частичной оплаты товара

Ситуация по изменению валюты расчета

Смена валюты на рубли или другую иностранную валюту (например, юани) актуальна при долларовых (евро) расчетах с зарубежными компаниями. Подобная замена позволяет решить вопрос с так называемыми ограничениями и курсовой разницей.

Ограничение на снятие наличных в валюте продлено до 9 марта 2023 года. Центробанк продлил на полгода ограничение на операции с наличными в иностранной валюте.

Необходимо понимать, что валюта платежа и договора могут различаться (при сотрудничестве с разными зарубежными партнерами). Но ничто не должно препятствовать проведению оплаты.

К сведению: валюта платежа – конкретная валюта, которой рассчитываются контрагенты. Валюта договора – любая валюта (доллары, рубли, прочее), в которой указана цена продукции, работ, услуг по договору.

Например, в договоре может быть прописана валюта:

• Доллары
• Рубли
• Прочее

При отсутствии в контракте валюты платежа, банк может не провести платеж по ВЭД. Тогда можно заключить допсоглашение, уточнив при помощи его валюту платежа!

Как перейти на другую валюту

Изменение условий договора по договоренности двух сторон предусмотрено ст. 421 ГК. Исходя из этого, для целей перевода расчетов с одной валюты на другую, нужно заключить допсоглашение к договору. Сделать это можно в любой момент. В него следует включить:

• Условия новой валюты
• Условия пересчета
• Дату вступления в силу

Например, можно указать, что стоимость товара установлена в долларах, оплата производится рублями по курсу Центробанка на дату перечисления денежных средств.

Допсоглашение будет распространяться и на предшествующие периоды, но начиная с того момента, когда начал действовать основной договор!

Нюансы

Ведомость банковского контроля (ВБК) согласно контракту при изменении данных раздела 1 карточки (по валюте контракта) нужно актуализировать так, как этого требует п. 7.1 гл. 7 Инструкции ЦБ № 181-И от 16.08.2017 (последняя редакция — 25.01.2022).

На отправку в банк соответствующего заявления о внесении изменений (актуализации данных) отводится 15 дней после начала действия допсоглашения. К заявлению нужно приложить само допсоглашение, являющееся основанием для корректировки.

Поступившие вместе с заявлением документы банк рассмотрит, проверит, затем примет по ним решение. Если последует отказ, нужно устранить замечания и подать все заново, во второй раз.

Клиенты российских банков, попавших под так называемые санкции, могут перевести свои сделки в другой банк, который не попал под санкционные ограничения, причем, не переводя контракты. Таким является, к примеру, Локо-Банк.

Как вести валютные расчеты, если банк попал под санкции? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Отображение валютных сделок

Покупка и продажа иностранной валюты – проводки

Среди особенностей налогового учета выделим следующее. Валютные операции подлежат пересчету в российские рубли на дату поступления оплаты (полной, частичной) и валютной операции, при которой пересчитывают разницу между сделкой и авансом.

Курсовые разницы

Если цена согласно договору предусмотрена в валюте, а оплата производится рублями, у поставщика появляются курсовые разницы. До 2022 г. их признавали как в бухгалтерском, так и налоговом учете идентично, а именно:

• Производилась переоценка каждый месяц

Начиная с 2022 г. и вплоть до 2024 г. переоценка будет происходить не каждый месяц, а уже по-иному. Положительные и отрицательные курсовые разницы за этот период будут признавать, когда будет внесена полная оплата и прекращены обязательства. Проводки:

Как перевести валютную дебиторку на рубли

В ситуации, когда товар поставлен, а оплаты за него пока не было, дебиторку нужно перевести на рубли на дату соглашения. Эту сумму далее будет вносить покупатель.

Валютный аванс переводят в рубли на день зачисления денежных средств на валютный счет. Причем делают это один только раз и все. Далее, когда сменится валюта договора, этот аванс не поменяется, а курсовая разница не появится.

Итоговая оплата за поставку – разница между суммой договора в рублях (допсоглашение) и размером аванса (после его конвертации в рубли) на момент его зачисления.

Фиксирование курса валюты

Необходимо зафиксировать курс валюты на день отгрузки согласно соглашению. Рекомендуется избегать подписания допсоглашения задними числами, т. к. удостоверить корректное отображение курсовых разниц при помощи хоть каких-либо документов не получится в виду их отсутствия.

Речь идет о тех разницах, которые появились после отгрузки, хоть и после заключения соглашения об изменении валюты договора (если данные события происходили в различных месяцах). С учетом сказанного, необходимо при отгрузке товара в прошедшем году и сдаче отчетности за год, если все же плательщик решился на это, сдать уточненку, скорректировав изменения по курсам валют как ошибочные.

Для общего случая: в допсоглашении проставляют текущее число, указав, что переоценка производится на день отгрузки по курсу. Тогда корректировки пройдут по дате допсоглашения. Благодаря фиксации курса у продавца не будет курсовых разниц. Оплата в любом случае будет пройдет рублями.

Итоги

В связи с санкциями многие участники внешнеэкономической деятельности столкнулись со сложностями оплаты, т.к. на валютные расчеты действует ряд ограничений. Чтобы решить проблему, ряд компаний меняют условия сделки и в частности меняют валюту сделки. Как правильно изменить валюту расчета по договору, мы рассмотрели в данной статье.

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в области права, бухгалтерского учета, финансов и налогообложения

С общим стажем профессиональной деятельности с 2007 года, данный эксперт успешно работал на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера и финансового директора. Она также является автором множества публикаций о практическом применении бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. Окончила с отличием факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейского государственного университета по специальности Бухгалтерский учет и аудит.

Ситуация

Контракт с нерезидентом был заключен в долларах США на сумму $25000. Была перечислена частичная оплата (аванс) за товар в размере $15000 в долларах. После этого была получена часть товара на сумму $10000, оплаченная авансом. Задолженность перед нерезидентом составляет $5000. Позднее валюта платежа была изменена дополнительным соглашением на польские злотые. Была произведена оплата аванса за товар (эквивалент $10000) в польских злотых, а оставшаяся часть товара была получена от контрагента за произведенные платежи. Как правильно отразить эти операции в учете?

Валюта контракта и валюта платежа

В соответствии с законодательством, валюта цены и валюта платежа — это разные понятия (п. 1, 2 п. 3 Инструкции № 7):

• Валюта цены — это валюта, в которой установлена цена товара согласно условиям договора;
• Валюта платежа — это валюта, в которой осуществляется оплата товара по условиям договора. Стороны могут договориться об оплате в другой валюте, не соответствующей валюте цены.

Оговорки в договорах

Возможность использовать разные валюты для цены и оплаты товара прямо предусмотрена Инструкцией № 7 (п. 17 разд. IV). Даже в Приложении 2 к постановлению НБУ и Кабмина от 21.06.95 № 444 содержатся образцы оговорок во внешнеэкономических договорах для случаев, когда валюта цены и оплаты различны.

Заключение

Важно помнить, что если валюта платежа отличается от валюты цены, в договоре необходимо указать способ пересчета цены с учетом курса валюты платежа. Это может быть, например, кросс-курс, рассчитанный на дату платежа исходя из курса НБУ гривны к валюте цены и валюте платежа.

Если валюта платежа отличается от валюты цены, банк применяет условия пересчета, прописанные в самом договоре. Если же в договоре таких условий нет (или они не позволяют однозначно определить кросс-курс, по которому осуществляется пересчет), то с целью валютного надзора банк будет использовать официальный курс гривни к иностранным валютам, установленный НБУ на дату платежа (см. п. 17 Инструкции № 7). Этот же курс используется в случае, если у банка есть основания считать, что экспортная/импортная операция может быть связана с избежанием и/или невыполнением требований законодательства Украины и приводит / может привести к недополучению денежных средств/товаров резидентом (п. 17 Инструкции № 7).

Отражение в учете

Учет операции рассмотрим на практической ситуации, которая указана в вопросе. Но сначала обратим внимание на следующий момент. Независимо от того, в какой валюте осуществляется платеж:

• гривневый эквивалент первоначальной стоимости товара / задолженностей осуществляется именно исходя из курса валюты цены, а не валюты платежа
• Валюта платежа, по сути, будет фигурировать только при отражении операции оплаты товара
• В документах на отгрузку товара указывается именно валюта цены

Пример. Субъект хозяйствования заключил ВЭД-контракт с нерезидентом на импорт товара на общую стоимость $25000. По условиям договора:

• 15.02.2023 — осуществлена частичная ($15000) оплата (аванс) товара в долларах
• 21.02.2023 — получен частично под этот аванс товар от нерезидента на сумму $10000
• Заключено дополнительное соглашение, в соответствии с которым валюта платежа изменяется с долларов США (USD) на польские злотые (PLN). В соответствии с условиями дополнительного соглашения оплата осуществляется в польских злотых по кросс-курсу PLN/USD, рассчитанному исходя из курсов НБУ гривни к доллару и гривни к польским злотым на дату платежа
• 03.03.2023 — перечислена оплата за следующую часть товара (в польских злотых) — эквивалент $10000 долларов
• 05.03.2023 — получен товар от нерезидента на сумму $15000

На первом этапе (до изменения валюты платежа) — все стандартно.

• 15.02.2023. Перечислена оплата.
• Списана оплата по договору: $15000 по курсу НБУ на дату оплаты (41 грн/$): $15000 дол. х 41 грн/$ = 615000 грн. Дт 371/дол. — Кт 312 ($15000 / 615000 грн). Дебиторская задолженность нерезидента будет немонетарной. Поэтому никакие курсовые разницы ни на дату баланса, ни на дату погашения задолженности не рассчитываются.
• 21.02.2023. Получен товар от нерезидента на сумму $10000. Для упрощения не будем останавливаться на учете таможенных платежей.

Поскольку была предварительная оплата товара, которая полностью перекрывает стоимость полученного товара, то (п. 6 НП(С)БУ 21):

гривневая стоимость товара определяется по курсу НБУ на дату перечисления аванса

То есть по курсу 41 грн/$

($10000 х 41 грн/$) = 410000 грн.

Дт 28 — Кт 632/дол. ($10000 / 410000 грн).

Дальше — происходит изменение валюты платежа.

По договору нерезиденту нужно осуществить следующую часть оплаты за товар — $10000, но уже в польских злотых. Следовательно,

нужно определить эквивалент $10000 долларов в польских злотых

В договоре прописано, что для пересчета берется кросс-курс PLN/USD, рассчитанный исходя из курсов НБУ гривни к доллару и гривни к польским злотым на дату платежа. Оплата происходит 03.03.2023.

Кросс-курс составляет: 36,569 грн/$ : 8,271 грн/PLN = 4,421 PLN/$.

То есть контрагенту нужно перечислить 44210 PLN ($10000 х 4,421 PLN/$).

Опускаем проводки, которые касаются покупки этой валюты, если это необходимо.

03.03.2023. Перечислена оплата (аванс) контрагенту (эквивалент $10000) в польских злотых.

Дт 371/злотые — Кт 312 (44210 PLN / 365660,91 грн).

Гривневый пересчет осуществленной оплаты по курсу НБУ на дату оплаты (8,271 грн/PLN):

44210 PLN х 8,271 грн/PLN = 365660,91 грн.

Задолженность является немонетарной, потому расчет курсовых разниц по ней не осуществляется.

03.03.2023. Зачет задолженностей по валюте платежа и валюте цены.

Поскольку оплата осуществлялась в польских злотых, а валюта цены определена в долларах, закрываем расчеты между двумя валютами (на основании бухсправки):

Дт 371/дол. — Кт 371/злотые ($10000 / 44210 PLN / 365660,91 грн).

Как видим, гривневая оценка задолженности в польских злотых (в валюте платежа) составила 365660,91 грн.

При этом «гривневый» эквивалент $10000 (оценка задолженности в валюте цены) составляет 365690 грн ($10000 х 36,569 грн/$).

Следовательно, возникла разница из-за конвертации валют (разница между гривневой оценкой задолженности в долларах и гривневой оценкой задолженности в польских злотых) — 29,09 грн (365690 грн — 365660,91 грн). Эта разница

не является курсовой

В учете такие разницы отражают (основание — бухсправка): положительные — на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», отрицательные — на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

В нашем случае возникла «положительная» курсовая разница: Дт 371/дол. — Кт 719 (29,09 грн).

05.03.2023. Получен товар от нерезидента на сумму $15000.

Поскольку товар приобретался на условиях полной предварительной оплаты, причем часть оплаты за этот товар ($5000) была перечислена 15.02.2023 (курс НБУ 41 грн/$), а часть ($10000) — 03.03.2023 (36,569 грн/$), то

гривневый эквивалент стоимости товара определяем по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности осуществления авансовых платежей (п. 6 НП(С)БУ 21). При этом ориентируемся на курс валюты цены

То есть гривневый эквивалент стоимости товара, полученного 05.03.2023, составит:

($5000 х 41 грн/$ + $10000 х 36,569 грн/$) = 205000 грн + 365690 грн = 570690 грн.

Дт 28 — Кт 632/дол. ($15000/570690 грн).

31.03.2023. Проводим взаимозачет между субсчетами 371 и 632.

Дт 632/дол. — Кт 372/дол. (980690 грн).

Также для удобства приведем эту информацию в таблице.

Содержание хозяйственной операции

! Проводки, которые касаются приобретения валюты и таможенных платежей, в таблице не отражаются.

15.02.2023. Перечислена частичная оплата ($15000) нерезиденту за товар. Курс НБУ на дату оплаты — 41 грн/$)

21.02.2023. Получен товар от контрагента на сумму $10000 ($10000 х 41 грн/$)

03.03.2023. Перечислена оплата (аванс) контрагенту (эквивалент $10000) в польских злотых ($10000 х (36,569 грн/$ : 8,271 грн/PLN)) = 44210 PLN(44210 PLN х 8,271 грн/PLN) = 365660,91 грн

03.03.2023. Отражена разница, которая возникла от конвертации валют (365660,91 — ($10000 х 36,569 грн/$)) = 29,09

05.03.2023. Получен товар от контрагента на сумму $15000 ($5000 х 41 грн/$ + $10000 х 36,569 грн/$)

31.03.2023. Проведен взаимозачет задолженности по субсчетам 371 и 632