Как осуществляются зачет и возврат сумм формирующих положительное сальдо единого налогового счета

Новости и аналитика

ФНС России разъяснила особенности зачета положительного сальдо ЕНС физлица при уплате налога

Новости и аналитика: ФНС России разъяснила особенности зачета положительного сальдо ЕНС физлица при уплате налога.

Заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет будущих платежей

Заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет будущих платежей можно подать в личном кабинете на сайте ФНС России.

Если налоги, взносы уплачиваются в составе ЕНП

Если у вас есть положительное сальдо на Едином налоговом счете (ЕНС), вы можете воспользоваться им через зачет.

Положительное сальдо на ЕНС может быть зачтено в следующих случаях (п.1 ст. 78 НК РФ):

• Для подачи заявления на зачет переплаты (заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета) необходимо обратиться в налоговый орган.

• Заявление может быть подано в уполномоченную инспекцию по месту учета организации, обособленного подразделения (п. 4 ст. 78, п. 1 ст. 83 НК РФ).

Требования к заявлению

1. Заявление должно представляться в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП) или загружено в личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ).

2. Заявление должно содержать соответствующий код бюджетной классификации (КБК). При указании КБК в заявлении не требуется указывать признак налог или штраф. То есть, используется КБК из списка Казначейства в неизменном виде (в предпоследней группе знаков КБК, надо оставлять 0000).

3. Срок подачи заявления не ограничен, за исключением некоторых случаев, таких как исполнение отдельных видов решений налоговых органов и погашение задолженности по определенным платежам, которая не учитывается в совокупной обязанности в порядке пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

Для такого зачета нужно подать заявление не позднее дня, предшествующего дате вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности, с указанием соответствующего решения налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ). Это важно для правильной обработки вашего заявления и проведения зачета суммы переплаты на задолженность в соответствии с решением налогового органа и судебным актом (п.4 ст.78 НК РФ).

После получения заявления, налоговый орган проверит наличие положительного сальдо на ЕНС и его достаточность для проведения зачета.

Если сумма положительного сальдо достаточна, налоговый орган выполнит зачет. В случае недостаточного сальдо, зачет будет проведен только частично (п. 2 ст. 78 НК РФ). При отсутствии положительного сальдо, в исполнении зачета ИФНС откажет и направит сообщение об отказе.

Налоговый орган должен провести зачет не позднее следующего рабочего дня после получения заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 НК РФ).

Если налоги, взносы уплачиваются отдельными платежными поручениями

Если налоги и взносы уплачиваются отдельными платежными поручениями, то соответствующие суммы сначала зачисляются на ЕНС в качестве Единого налогового платежа (ЕНП) в составе ЕНС (ст. 45 НК РФ).

Отмена зачета средств на Единый налоговый счет (ЕНС)

В установленный срок эти суммы резервируются ИФНС на конкретный вид налога по соответствующему коду бюджетной классификации (КБК) в предварительном расчете обязательства по уплате налогов и сборов (при условии отсутствия отрицательного остатка на ЕНС).

Если суммы были зарезервированы для будущих начислений, но после представления отчетности и наступления срока уплаты останется переплата, то эта сумма должна автоматически быть зачислена на Единый налоговый счет (ЕНС).

Однако, на практике, в настоящее время этого автоматического зачисления не происходит. Поэтому рекомендуется подать заявление об отмене зачета.

Если вы подаете заявление об отмене зачета, который был осуществлен налоговым органом, средства будут зачислены на ЕНС в качестве Единого налогового платежа (ЕНП). Для этого необходимо заполнить форму по Классификатору налоговых деклараций (КНД) 1165171 (пункт 3 пункта 1 статьи 11.3 и пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ). Затем следует подать заявление на зачет с использованием формы КНД 1150057 (как указано выше).

Если вам требуется консультация по волнующим вопросам — заполните форму или позвоните по тел. +7 (812) 334-44-77

Услуга консультации по бухгалтерскому и налоговому учету

Дата: 10 октября 2023

Налоговый орган учитывает на вашем едином налоговом счете совокупную обязанность по платежам в бюджет и поступивший единый налоговый платеж (ЕНП). Сумму ЕНП налоговый орган зачитывает в счет исполнения вашей совокупной обязанности.

Если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо (условно его можно назвать переплатой).

Вы вправе распорядиться суммой, сформировавшей положительное сальдо на вашем едином налоговом счете, путем ее возврата или зачета, подав заявление в налоговый орган.

Сумму, формирующую положительное сальдо единого налогового счета, можно зачесть в счет:

• предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ;
• исполнения некоторых решений налоговых органов;
• погашения задолженности по некоторым платежам, которая не учитывается в совокупной обязанности на основании пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ из-за истечения срока ее взыскания.

Чтобы распорядиться суммой, формирующей положительное сальдо ЕНС, путем зачета, в налоговый орган подается заявление (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган может зачитывать переплату и самостоятельно при наступлении сроков уплаты налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов. При определенных условиях налоговый орган зачитывает переплату в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате НДФЛ, который исчислен и удержан налоговым агентом, страховых взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ, налогов, уплачиваемых физлицом на основании налогового уведомления (п. п. 7, 8, 9 ст. 78 НК РФ). Оставшейся суммой положительного сальдо ЕНС можно распорядиться, обратившись за ее зачетом.

Заявление о распоряжении положительным сальдо налогового счета

Заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, представляется в налоговый орган по месту учета.

Электронная подпись для ИП

ИП вправе использовать усиленную неквалифицированную электронную подпись при подаче заявления о распоряжении путем зачета. Использовать такую подпись ИП может при условии соблюдения установленных требований.

Срок подачи заявления

Срок подачи заявления в налоговый орган для зачета суммы положительного сальдо на ЕНС в общем случае не ограничен. Однако есть ограничения в случае обращения за зачетом по определенным основаниям.

Срок зачета

Срок зачета налоговым органом при наличии положительного сальдо на ЕНС — не позднее следующего рабочего дня после получения заявления.

Возврат средств

Если сальдо на едином налоговом счете положительное, формирующую его сумму можно вернуть. Есть определенные условия и ограничения для возврата средств.

Уточненная декларация

При уточненной декларации с суммой к уменьшению в связи с обнаружением переплаты, возможность возврата денежных средств зависит от срока представления документа.

Заявление для возврата

Для возврата сумм, формирующих положительное сальдо, в налоговый орган представляется соответствующее заявление.

Срок подачи в налоговый орган заявления для возврата суммы положительного сальдо на ЕНС не установлен. Ограничений по сроку обращения с таким заявлением нет.

## Возврат денежных средств на единый налоговый счет

Получив ваше заявление, налоговый орган проверит, есть ли положительное сальдо на едином налоговом счете и хватает ли его:

- если положительного сальдо достаточно для исполнения заявления, налоговый орган направит в территориальный орган Федерального казначейства поручение о возврате;

- если для полного исполнения заявления положительного сальдо недостаточно, возврат осуществляется частично. Вернуть могут средства в размере, не превышающем положительное сальдо на дату формирования налоговым органом поручения об их возврате, направляемого в орган Федерального казначейства;

- если положительное сальдо отсутствует, налоговый орган сообщит об отказе в возврате.

## Судебные коллегии и определение итогового сальдо

Рассмотрим пример с Определением Судебной коллегии по экономическим спорам от 29 августа 2023 г. В этом определении подробно рассматривается порядок определения итогового сальдо расчетов при исполнении договоров строительного подряда.

Адвокаты АП Ленинградской области из Филиала Нартекс уделяют внимание данному определению, так как в нем также подробно рассмотрены состав расходов, которые должны учитываться при определении итогового сальдо.

## Аспекты дела

В Определении отмечается, что неисправный подрядчик не может требовать полной оплаты в случае невыполнения всего объема работ. Убытки, причиненные контрагенту из-за нарушений, подлежат учету при выведении итогового сальдо встречных предоставлений.

## Судебный процесс и сделка по зачету

Вспомним фабулу дела: заказчик отказался от договора строительного подряда и потребовал возврата аванса. Работы были выполнены частично, подрядчик заявил о зачете. Суды приняли разные решения по вопросу о признании зачета недействительным.

Подрядчик был признан банкротом, и компетентные органы восстановили задолженность заказчика перед ним.

Получилось следующее: заказчик должен был уплатить подрядчику всю сумму (порядка 51 млн руб.) за работы, выполненные лишь частично. А возврат неотработанного аванса заказчик уже получить не мог – это требование подлежало включению в реестр требований кредиторов (с неопределенными перспективами фактического получения средств).

Справедливо? Думаю, не вполне.

Верховный Суд справедливость восстановил: отменил постановления судов апелляционной и кассационной инстанций, а определение первой инстанции оставил в силе. Свои выводы ВС мотивировал тем, что определение «сальдо встречных требований» не является зачетом.

Такое обоснование (справедливых, по сути) выводов ВС привело к появлению не существующего в гражданском законодательстве термина «сальдирование» и принесло дополнительные сложности.

Цель, которую преследовал Верховный Суд, вводя термин «сальдирование», понятна: пресечь возможность оспаривания таких сделок в рамках Закона о банкротстве, тем самым исключить «перекос» в пользу подрядчика-банкрота (получение подрядчиком всей суммы средств за частично выполненные работы).

Однако проблема в том, что по существу «сальдирование» ничем не отличается от зачета: требования носят встречный характер, итоговая задолженность уменьшается на сумму встречных требований – это классические признаки зачета.

Невозможность реального отграничения «сальдирования» от зачета порождает сложности на практике, ярким примером которых является ситуация из Определения ВС № 307-ЭС23-4950.

Данные ситуации весьма распространены на практике: в связи с невыполнением подрядчиком части работ заказчик вынужден был совершить замещающую сделку на их выполнение (с иным лицом). Суды нижестоящих инстанций не приняли во внимание стоимость работ по замещающей сделке, сославшись на несоблюдение заказчиком положений о зачете (отсутствие заявления о зачете). Итоговое сальдо расчетов суды определили, исходя из условий первоначальной сделки.

ВС с таким выводом не согласился, указав, что стоимость работ по замещающей сделке должна учитываться при определении итоговых обязательств сторон, так как правила о «сальдировании» распространяются и на эту ситуацию (совершение замещающей сделки).

С точки зрения справедливости выводы ВС сомнений не вызывают. Однако Определение № 307-ЭС23-4950 – наглядный пример того, как введение в оборот новых терминов с неопределенным содержанием («сальдирование») порождает сложности в правоприменительной практике. Суды трех (!) инстанций единодушно квалифицировали как зачет то, что Верховный Суд в итоге отнес к «сальдированию».

Полагаю, данную проблему (ограничение оспаривания зачетов при выполнении договоров строительного подряда и иных схожих сделок) целесообразно урегулировать на законодательном уровне – путем внесения изменений в Закон о банкротстве, а термин «сальдирование», как представляется, стоит исключить из употребления.

Адвокат АП Челябинской области, Коллегия адвокатов № 1 г. Челябинска

Условное осуждение назначено правомерно

Уголовное право и процесс

ВС заметил, что причинение смерти по неосторожности не может повторно учитываться как отягчающее вину

19 марта 2024

Адвокат Московской коллегии арбитражных адвокатов, почетный адвокат Московской области

Поцелуй как преступление?

Для исключения необоснованного вменения уголовной ответственности по ст. 132 УК требуются законодательные разъяснения

Проблемы доказывания действительности сделки купли-продажи в условиях банкротства организации-должника

13 марта 2024

Стажер Коллегии адвокатов «ЧАСТНОЕ ПРАВО», аспирант кафедры гражданского права УРГЮУ им. В. Ф. Яковлева, магистр частного права (РШЧП)

Протокол адвокатского опроса

Гражданское право и процесс

Исследование судебной практики

12 марта 2024

Заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет будущих платежей можно подать в личном кабинете на сайте ФНС России

Согласно нормам налогового законодательства предприниматели и юрлица могут распоряжаться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо их единого налоговых счетов (далее – ЕНС), путем зачета:

Подается такое заявление о распоряжении путем зачета в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью. Сделать это можно, в частности, в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ФНС России.

Заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (КНД 1150057)

Другие формы (1267+)

Как поясняет налоговая служба на своем официальном сайте, для заполнения заявления в личном кабинете предпринимателю нужно выбрать раздел "Жизненные ситуации", а затем перейти в раздел "Распорядиться сальдо ЕНС" и выбрать заявление. Еще один вариант – на главной странице личного кабинета перейти в меню, нажать кнопку "Все сервисы" и в блоке "Единый налоговый счет" выбрать заявление.

Юрлица в своем личном кабинете для подачи заявления должны выбрать в меню пункт "Заявления.Запросы", а затем в разделе "ЕНС" выбрать заявление. Аналогично можно поступить, выбрав нужный блок и раздел на главной странице личного кабинета.

Зачет суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, будет произведен налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления такого заявления.

ФНС России разъяснила особенности зачета положительного сальдо ЕНС физлица при уплате налога

При этом если при проведении зачета суммы положительного сальдо ЕНС недостаточно для полного исполнения обязанностей по уплате налогов, указанных в налоговом уведомлении, то зачет будет осуществляться пропорционально суммам таких обязанностей. В дальнейшем при уплате налогов по размещенному в налоговом уведомлении QR-коду автоматически будет отображаться актуальная (после зачета) сумма налогов, подлежащих уплате.

Документы по теме:

Налоговый кодекс Российской Федерации