Моральный вред и налоговая тайна в банкротствах

Как заполнить новое согласие на раскрытие сведений, составляющих налоговую тайну

Зачем раскрывать налоговую тайну

Проявление должной осмотрительности — обязательное требование при выборе контрагента. Компании –заказчику необходимо убедиться, что он работает легально и не игнорирует уплату налогов, в противном случае налоговый орган может отказать в вычете НДС и не признает расходы компании. Особенно актуально раскрытие части сведений, составляющих налоговую тайну при взаимодействии с компаний по клинингу, тем более при взаимодействии ч ней посредством Инфоресурса.

В 2023 немного изменилась форма заполнения согласия – она стала проще. Итак, как ее заполнить для регистрации в Инфоресурс.

ВАЖНО! Новое согласие нужно заполнять только тем, кто впервые регистрируется в Инфоресурсе. Если компания уже зарегистрирована, то пересдавать согласие не нужно.

1. В графе признак документа ставим 1
2. В графе признак предоставления сведений также ставим 1

Срок действия согласия ставится автоматически с момента заполнения согласия по бессрочно (графы оставляете пустыми).

Следующая страница содержит такие сведения, как код комплекта. При регистрации в Инфоресурс для работы с подрядчиком по клинингу в рамках проекта ФНС по обелению отрасли клининга, здесь необходимо поставить код 20013 (выделено желтым).

Все. Вы зарегистрированы и заполнили согласие. Эти простые действия помогут в будущем избежать неприятных моментов с ФНС из-за возможных недобросовестных действий подрядчика по клинингу.

Роструд просит доступ к налоговой тайне

Для борьбы с теневой занятостью Минтруд хочет получать больше доступа к информации о населении, в том числе к сведениям, которые составляют налоговую тайну.

Территориальным органам Роструда могут предоставить доступ к налоговой тайне россиян, чтобы эффективнее бороться с теневой занятостью. Об этом пишут Известия.

Обмен данными с ФНС нужен Минтруду для борьбы с нелегальной занятостью и с теми, кто получает зарплату в конвертах.

Минтруд хочет получать:

• Сейчас в стране от 15 до 25% населения работают в неформальном секторе.

• Если ведомства согласуют изменения, то приказ Минтруда вступит в силу 1 марта 2024 года.

Объем передаваемых сведений относительно невелик. Например, в отношении физических лиц это ФИО, дата рождения, СНИЛС и суммы выплат. Больше данных предполагается отправлять о работодателях. Тем не менее эту информацию можно использовать в мошеннических схемах совместно с методами социальной инженерии, — сказал руководитель аналитического центра компании Zecurion Владимир Ульянов.

К налоговой тайне относятся любые сведения о налогоплательщике, которые известны госорганам и не подлежат разглашению. Это может быть внутренняя информация о компании и ИП, реквизиты счетов и движения по ним, суммы налогов и сборов к уплате.

Где больше всего платят НДФЛ

Стало известно, где больше всех платят НДФЛ по повышенной ставке НДФЛ 15%. Бюджет получил 159,4 млрд рублей. Эту сумму налогов в 2023 году заплатили жители страны, которые за год заработали больше 5 млрд рублей. Больше всего повышенная ставка НДФЛ затронула жителей Москвы, Подмосковья, Петербурга и Краснодарского края.

Самозанятая среда

Когда налоговая заинтересуется поступлениями на карту, закон не запрещает самозанятому получать денежные средства на свою личную банковскую карту. Однако что делать, если родственник перевел деньги, скажем, в качестве подарка на день рождения? Или самозанятый оплатил ужин с друзьями своей картой, а те ему накидали свою долю?

Как избежать ответственности за ошибки прошлого

Смена директора всегда стресс для работников, даже если прежний руководитель держал коллектив в ежовых рукавицах. Для самого руководителя новое рабочее место — это прежде всего новые хлопоты.

Календарь вебинаров

🎓 Вебинар Введение прогрессивного налогообложения в России — уже сегодня в 15:00 мск!

Введение прогрессивного налогообложения в Российской Федерации может стать значимым изменением в экономической политике страны.

🎓 Вебинар Типичные ошибки бухгалтеров в учете — дата и время уточняются

Не ошибается только тот, кто ничего не делает. Разберитесь с экспертом, как исправить ошибки в бухгалтерском и налоговом учете.

Онлайн-курсы

Эксперты-практики делятся опытом без воды.

IPO Европлан: первый взгляд

Европлан объявил об IPO на Мосбирже в конце марта. Посмотрим, что это за компания, чем она хороша, а также оценим ее показатели.

Для банков Крыма восстановят систему-альтернативу SWIFT

Чтобы зарубежные партнеры не боялись попасть под вторичные санкции из-за работы с крымскими компаниями, власти региона внедрят альтернативную систему клиринга.

Налоговое мошенничество: новый взгляд на старые схемы

С каждым годом экономический ландшафт России усложняется, открывая новые возможности и, к сожалению, уязвимости для незаконной деятельности.

Бухгалтерский ликбез: уведомление по ЕНП

Расскажу сегодня про уведомление. По нему тааак много вопросов, хотя уже вроде больше года его используем. Ну ладно, не все отправляли уведомление в 2023 году, а вот в 2024 году пришлось на них перейти всем.

Транспортный налог: отмена и новые акцизы на топливо

Чтобы бюджет не остался без доходов, транспортный налог предлагают заменить повышенными акцизами от продажи топлива.

Включение в инвентаризационную комиссию

Компания сама решает, кого включать в комиссию для инвентаризации. Но есть ограничения. Состав инвентаризационной комиссии организация формирует по своему усмотрению. Некоторые ограничения по этому поводу прописаны в ФСБУ 28/2023.

Налоговики банкротят структуру менеджеров РАЭК

У ФНС появились претензии к компании Рунет медиа холдинг, которая принадлежит менеджерам Российской ассоциации электронных коммуникаций. Руководители собираются погасить долги и избежать банкротства.

Разборы законов

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров.

В сетевых магазинах будут российские полки

Законопроект о российской полке внесут в Госдуму в весеннюю сессию. Пока все ведомства поддержали идею, кроме ФАС, которая считает, что это приведет к росту цен для потребителей.

Учет доходов и расходов в виде присужденных иностранных санкций

Пропишут в НК + мнение эксперта. 18 марта 2024 года в Госдуму поступил правительственный законопроект с изменениями в НК, включая налог на прибыль организаций.

Подрядчики попали на 16 млн рублей за нарушение сроков исполнения работ по нацпроектам

По поручению генпрокурора России прокуроры ориентированы на надзор за реализацией национальных проектов. За период с февраля по март 2024 выявлено более 3000 нарушений.

ЦБ утвердил правила установления дня начала торгов акциями экономически значимой организации

С 26 марта 2024 года Указание Банка России от 09.01.2024 № 6657-У регулирует определение дня начала торгов акциями.

Процессуальные нарушения при рассмотрении материалов налоговой проверки

Обзор судебной практики. Рассматриваются нарушения, которые не предусмотрены НК, но встречаются в ходе проверок.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов. 47% работодателей оплачивают сотрудникам повышение квалификации.

Интересные материалы

За спам-рекламу компании заплатят штраф до 1 млн рублей. Увеличат размер наказания за рекламные звонки, спам в смс и навязчивую рекламу.

Какие данные станут известны Роструду

Роструд получает информацию о заработной плате сотрудников через отчеты работодателей раз в месяц или квартал.

## Полный контроль за информацией о заработках и налогах

Для полного контроля этой информации недостаточно: по данным Росстата, фонд скрытых выплат в России может доходить до 20%. При этом возможности для проверок бизнеса у Роструда ограничены. Даже предприятия с высокой степенью риска нарушений трудового законодательства проверяют раз в два года, остальные еще реже.

По новым правилам, налоговые органы планируют передавать в Роструд и межведомственные комиссии по противодействию нелегальной занятости информацию о налогоплательщиках, которая относится к налоговой тайне. Она защищает все конфиденциальные данные, которые известны государственным органам: юридическую информацию, которой нет в открытом доступе, реквизиты счетов, движение по ним, суммы внесенных налогов, сборов и взносов. Полный перечень данных еще будет согласован с ФНС и Рострудом.

Минтруд предлагает передавать информацию:

- **Данные о работодателях и работниках**, подпадающих под эти критерии, Роструд получит вместе с информацией о них: ИНН, СНИЛС, кодом постановки на учет, адресом регистрации, суммами доначисленных налогов.

Такая практика поможет выявить работодателей, которые предположительно платят сотрудникам в конвертах или оформляют постоянных сотрудников как самозанятых.

При внедрении инициативы Минтруда новые правила могут заработать уже с 1 марта 2024 года.

## ФНС уже интересуется вашей компанией? Мы поможем избежать проверки

Проанализируем претензии ФНС и ответим на них, проверим данные в декларациях, отчетности, расчете налогов и сдадим корректировки

## Оставьте контакты, мы свяжемся с вами

Компании, которые выплачивают серую зарплату или заменяют договоры по самозанятости трудовыми отношениями, не оплачивают в полной мере НДФЛ, страховые взносы и взносы на травматизм. Как только налоговая выявит нарушения, налоги придется выплатить за все пропущенные периоды и заплатить штрафы и пени.

Последствия при неуплате НДФЛ:

Кроме того, при выявлении зарплат в конверте работодателю грозит административная ответственность по ст. 15.11 КоАП и, в отдельных случаях, уголовная — по ст. 199.1 УК.

Последствия при неуплате страховых взносов и взносов на травматизм:

Помимо этого, придется заплатить штраф за нарушение трудового законодательства или нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права (ч. 4 ст. 5.27 КоАП) — до 100 000 рублей.

Скорее всего, за выездной проверкой, которая выявит нарушения, последуют проверки доходов компании по выручке, начислению налога на прибыль, УСН, НДС. Штрафы за сокрытие налогов могут доходить до 500 000 рублей или в размере доходов за 1–3 года, а за крупные нарушения, особенно неоднократные, возможна уголовная ответственность.

## Как защитить бизнес и уменьшить риски штрафов

При анализе данных Минтруд обращает особое внимание на компании, которые активно привлекают самозанятых. Если у вас есть такие исполнители, проверьте наиболее важные параметры:

Просмотрите и при необходимости перезаключите договор с самозанятым. В нем должен быть конкретный объем и перечень работ, указаны сроки выполнения и ответственность сторон. Работа может быть как разовой, так и длительной, проектной.

В таком договоре:

Проверьте все документы, связанные с самозанятым. Выездная проверка обратит внимание на то, что у самозанятого, скорее всего, не может быть постоянного пропуска на территорию офиса, он не подписывает документы о хозяйственной деятельности работодателя и документы об охране труда.

Для дополнительного доказательства гражданско-правовых отношений с самозанятым мы рекомендуем подписывать с самозанятым акты выполненных работ за каждый период. Составлять их необязательно, но лучше договориться с исполнителем и прописать в договоре, что оплата перечисляется только на основании акта.

Защитим от штрафов и подготовим договоры, которые будут работать на вас

Проведем юридическую экспертизу уже заключенных договоров и разработаем договоры под вашу ситуацию

Иллюстрация: Право.ru/Петр Козлов

На текущей неделе Экономколлегия решит, можно ли включить в реестр требований кредиторов компенсацию морального вреда за смерть человека, который погиб на предприятии должника. Еще ВС уточнит, когда суды должны проводить в закрытом режиме процессы по делам о привлечении к субсидиарной ответственности. Гражданская коллегия разъяснит правила возврата денег за авибилеты на те рейсы, которые были в пандемийный период. А в дисциплинарной коллегии мантию попробует вернуть бывший мировой судья, которую досрочно лишили полномочий за неумение организовать свою работу.

16 процессов запланировано в гражданской коллегии. Супружеская пара Илья и Марина Сергеевы* судятся с «Аэрофлотом». Заявители три года назад купили авиабилеты за 63 482 руб. с правом на их возврат. Истцы в итоге попытались воспользоваться этой опцией, так как им пришлось отказаться от запланированного путешествия по семейным обстоятельствам. Но авиакомпания не захотела возвращать клиентам деньги, предложив им лишь ваучеры на аналогичную сумму. Три инстанции посчитали, что в этой ситуации средства нужно вернуть Сергеевым, так как они купили билеты из категории «возвратных» (дело № 88-18017/2022). «Аэрофолот» не согласен с таким подходом и настаивает, что к этой истории надо применять положения постановления Правительства РФ от 6 июля 2020 года № 991. Тот документ дал ряд преференций авиаперевозчикам из-за пандемии, среди них — право возвращать деньги клиентам лишь через три года после даты рейса, на который они приобретались.

В еще одном деле республиканская прокуратура пытается изъять у Мухарбека Магомед-Гиреевича Пугоева, бывшего замминистра природных ресурсов Ингушетии, в доход государства иномарку, купленную за 3,5 млн руб. Надзорный орган настаивает, что у экс-чиновника не было достаточной суммы на приобретение авто, если судить по официальным декларациям о доходах. Ответчик смог убедить нижестоящие инстанции, что для покупки машины одолжил деньги у родственника (дело № 2-2273/2019). Прокуратура хочет доказать ВС несостоятельность такой версии.

ФНС в банкротном деле строительной фирмы «Афина» потребовала привлечь к субсидиарной ответственности четырёх лиц (двух бизнесменов и две компании), которые якобы контролировали должника. В ходе процесса служба заявила два ходатайства. Во-первых, попросила истребовать и приобщить к делу дополнительные документы. Во-вторых, закрыть процесс, чтобы не нарушить налоговую тайну при представлении доказательств, собранных в рамках налогового контроля. Суды отклонили обе просьбы инспекции, сославшись на отсутствие оснований для этого. В итоге к субсидиарке привлекли лишь одного из четырех лиц. ФНС не согласилась с таким выводом и пожаловалась в ВС на то, что суды не рассмотрели более 60 документов из-за игнорирования двух ходатайств (дело № А33-15514/2020). Партнер адвокатского бюро Ильюшихин и партнеры Даниил Антонов объясняет, что к налоговой тайне не относится информация о нарушении законодательства о налогах (ст. 102 НК). Иначе все налоговые споры пришлось бы рассматривать в закрытых судебных заседаниях, говорит эксперт.

В рассматриваемой ситуации ФНС привлекает к субсидиарной ответственности КДЛ, в том числе, по налоговым долгам банкрота. Поскольку такие долги возникают из-за нарушения налогового законодательства, то и о налоговой тайне речи идти не может.

Виктор Степанов из коллегии адвокатов Монастырский, Зюба, Степанов и партнеры тоже считает попытку ФНС закрыть процесс немного экстравагантной. В любом случае, оснований удовлетворять просьбу инспекции точно не было, полагает он: «Материалы налоговых проверок включают документы, которые могут предоставить либо свободно истребовать и другие участники процесса, речь идет про бухгалтерские и банковские документы». То есть в них нет ничего сверсекретного.

Возможно, что за формулировкой «налоговая тайна» в этой ситуации скрывались какие-то акты осмотра или показания свидетелей в рамках налоговой проверки. Но опять же, оснований делать тайну из уже зафиксировавших какие-то обстоятельства актов нет, ведь их раскрытие уже ничего не изменит. А показания людей в рамках налоговой проверки не имеют силу свидетельских показаний и должны оцениваться наряду с другими доказательствами. Либо нужно ходатайствовать о вызове этих свидетелей в суд.

При этом мотивировка ВС по обсуждаемому делу может четко регламентировать те основания, которые позволят закрывать судебные процессы со ссылкой на раскрытие налоговой тайны, полагает управляющий партнер адвокатского бюро Гребнева и партнеры Ирина Гребнева.

На этой неделе ВС рассмотрит еще одну жалобу ФНС. Инспекция оспаривает торги, на которых конкурсный управляющий продал подмосковный бизнес-центр («Mebe One Khimki Plaza»). На имущество накладывали арест в рамках уголовного дела, но к моменту сделки его сняли. Эту информацию управляющий не раскрыл покупателям, что повлияло на цену недвижимости, отмечают налоговики (№ А41-16675/2019).

Елена Офицерова в рамках дела о банкротстве попросила включить в реестр требований кредиторов 1 миллион руб. компенсации морального вреда. Женщина объяснила, что на предприятии должника в результате несчастного случая умер отец её сына. При этом мужчина погиб почти за месяц до рождения своего ребёнка. Лишение отцовской заботы и опеки причинило нравственные страдания мальчику, – указывала заявитель. Первая инстанция посчитала, что такие требования должны рассматривать вне дела о банкротстве судом общей юрисдикции и отказала в удовлетворении ходатайства. Апелляция дополнительно отметила, что младенец не осознавал утраты отца, так как родился после его смерти. Кассация с такими выводами согласилась. В первый день лета ВС предстоит разобраться в этом необычном деле (№ А40-242751/2020). По словам Никиты Саттарова, юриста коллегии адвокатов Delcredere, заявление о включении в реестр долга по возмещению морального вреда, не подтвержденное судебным актом СОЮ, надо оставлять без рассмотрения, а не отказываться включать его в реестр.

Разница в том, что отказ суда в такой ситуации помешает заявителю обратиться в суд по тем же основаниям после получения акта СОЮ, а оставление без рассмотрения — нет.

А партнер юрфирмы Инфралекс Станислав Петров полагает, что ВС отправит это дело на новое рассмотрение с указанием на возможность заявителя получить компенсацию морального вреда в такой ситуации. Сам факт отсутствия отца уже презюмирует наличие у ребенка нравственных страданий, уверен юрист.

Апелляционная коллегия разберет 14 споров. Два из них — судейские. Прошлой осенью ВККС позволила возбудить уголовное дело в отношении Владимира Загоруйко — бывшего мирового судьи Амурской области по Завитинскому районному (окружному) судебному участку. Его обвиняют в получении взятки в крупном и особо крупном размере (ч. 6 ст. 290 УК). По версии следствия, в одном случае судья за вынесение нужного акта получил 195 000 руб. от должностного лица организации ЖКХ. В другом эпизоде судья якобы предложил директору фирмы передать 4 млн руб. за решение по делу об административном правонарушении. Бизнесмен обратился в ФСБ, и мирового судью задержали при получении взятки. Загоруйко отрицает обвинения. В админколлегии ему не удалось оспорить согласие ВККС на возбуждение уголовного дела, теперь он попытается сделать это в апелляции.

Другое дело касается Татьяны Афанасьевой, которую четыре года назад назначали судьей Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции. В 2021-м она обратилась в ВККС с заявлением о добровольной отставке: ее просьбу удовлетворили. Но осенью прошлого года Афанасьева попросила Высшую квалифколлегию пересмотреть свое решение по вновь открывшимся обстоятельствам. Заседание по ходатайству заявителя тогда провели в закрытом режиме, поэтому мотивировка требований экс-судьи осталась неизвестна. При этом ВККС оставила решение об отставке судьи без изменения. Админколлегия тоже не стала его отменять.

В Дисциплинарной коллегии постарается вернуть себе мантию Надежда Кирьянова. Ее досрочно лишили полномочий мирового судьи судебного участка № 3 Нижневартовского судебного района Нижневартовска Ханты-Мансийского автономного округа — Югры. Местная ККС посчитала, что судья не смогла организовать работу участка, а еще обратила внимание на низкий уровень ее образования и поставила под сомнение квалификацию. Сама Кирьянова объясняла претензии к ней высокой нагрузкой и отсутствием помощников в штате. Она оспорила решение региональной квалифколлегии в ВККС, но безрезультатно.

В Президиуме ВС назначено три заседания. Админколлегия рассмотрит 12 дел, в большинстве из них заявители оспаривают положения из нормативных актов различных госорганов. Так, иркутская общественная организация «Сохраним природу вместе» просит признать частично недействующим п.п. «б» п. 3.3 приложения № 14 к приказу Минприроды РФ от 30 июля 2020 года № 542 «Об утверждении типовых договоров аренды лесных участков». Спорный пункт позволяет арендатору создавать на лестном участке специальную инфраструктуру.

Военная коллегия изучит жалобу на один приговор, а уголовная коллегия — на 24. Наиболее резонансное дело касается истории бывшего сотрудника правоохранительных органов Николая Колабухова. Три года назад его арестовали, заподозрив в незаконном получении сведений, составляющих гостайну (ст. 283.1 УК). Процесс по этому уголовному делу проходил в закрытом режиме и закончился в прошлом году обвинительным приговором, который вынес Колабухову Московский городской суд: в открытых источниках не сообщалось о наказании, которое получил осужденный. Максимальная санкция по ст. 283.1 УК — восемь лет лишения свободы. Сейчас обвиняемый обжалует решения Мосгорсуда в ВС. Из судебной картотеки видно, что ранее фигурант этого дела просил об УДО, но безуспешно.

*Имена и фамилии изменены редакцией

Истребование налоговым органом в ходе камеральной проверки документа, содержащего коммерческую тайну

Налоговая инспекция в ходе камеральной проверки первичной декларации по НДС запросила ряд документов, в том числе журнал компонентов при производстве сыра. В данном журнале содержится различная информация, в том числе содержащая коммерческую тайну. Обязана ли организация представить указанный журнал налоговому органу?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Журнал компонентов при производстве сыра следует представить в налоговый орган, если:

Сам по себе тот факт, что журнал содержит коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в его представлении налоговому органу.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента:

В свою очередь, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Важно учитывать, что в силу п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

Таким образом, указанной нормой установлен запрет на истребование у налогоплательщика дополнительных сведений и документов, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

Получается, законодатель связывает возможность истребования дополнительных документов и сведений с любым из двух условий:

Так, в силу п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

При подаче декларации по НДС с заявленной к возмещению суммой налога камеральная проверка проводится с учетом особенностей, установленных п. 8 ст. 88 НК РФ, на основе деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (абз. 1 и 2 п. 8 ст. 88 НК РФ).

Под действие п. 8 ст. 88 НК РФ подпадают не все декларации по НДС, а только те, которые предполагают возврат (зачет) налогоплательщику соответствующих денежных средств (постановление АС Северо-Кавказского округа от 27.03.2023 N Ф08-2103/2023 по делу N А53-20393/2022).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, осуществляются:

Получается, в силу п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлена сумма НДС к возмещению, может запросить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Среди судей есть мнение, что п. 8 ст. 88 НК РФ право налогового органа на истребование документов ограничено определенным кругом документов. Отсылка к ст. 172 НК РФ указывает на то, что истребованию подлежат лишь те документы, которые поименованы в данной статье как основания налоговых вычетов. Пример — постановление АС Северо-Западного округа от 18.01.2021 N Ф07-15509/2020 по делу N А56-38742/2020.

Еще один пример — решение АС Ростовской области от 02.11.2022 по делу N А53-20394/2022, оставленное без изменения постановлениями Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2023 N 15АП-22490/2022 и АС Северо-Кавказского округа от 03.04.2023 N Ф08-2113/2023.

Арбитры указали, что положения ст. 88, 172 НК РФ предусматривают возможность истребования налоговым органом закрытого перечня документов, прямо указанных в п. 1 ст. 172 НК РФ и подтверждающих налоговые вычеты (счета-фактуры, первичные документы).

В силу данных норм в рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом посредством истребования документов могли быть истребованы только документы, подтверждающие вычеты, отраженные в книге покупок.

Истребование иных, дополнительных документов, включая счета-фактуры по реализации товаров, работ и услуг, не предусмотрено п. 8 ст. 88 НК РФ и является неправомерным, поскольку данные документы не нужны для проведения соответствующего налогового контроля.

В постановлении АС Центрального округа от 30.05.2018 N Ф10-2225/2017 по делу N А48-5582/2016 судьи подчеркнули: отказ налогоплательщика представить истребованные в рамках камеральной налоговой проверки документы, которые налоговое законодательство не относит к документам, подтверждающим правомерность применения вычетов по НДС, не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и направленности его действий на противодействие налоговым органам при осуществлении ими мероприятий налогового контроля. В указанном деле общество отказалось представить ветеринарные свидетельства, штатное расписание, решение учредителей, копию трудовой книжки, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, сославшись на то, что указанные документы непосредственно к исчислению НДС не относятся. Судьи согласились с налогоплательщиком.

В деле N А28-8268/2020 налоговая инспекция отметила, что перечень истребуемых в рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС документов является открытым и устанавливается налоговым органом с учетом показателей, отраженных в налоговой декларации. В связи с этим привлечение общества к ответственности за непредставление оборотно-сальдовых ведомостей правомерно и соответствует нормам НК РФ.

Судьи возразили: истребованные налоговым органом оборотно-сальдовые ведомости не являются документами, подтверждающими правомерность налоговых вычетов, поэтому у налоговой инспекции не имелось оснований для привлечения общества к налоговой ответственности за их непредставление (Постановление АС ВВО от 20.05.2021 N Ф01-2121/2021).

Выявление противоречий и несоответствий

Дополнительные права по истребованию документов налоговому органу предоставляет п. 8.1 ст. 88 НК РФ:

Если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении подлежащей уплате в бюджет суммы НДС либо о завышении заявленной к возмещению суммы налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика соответствующие документы в том случае, если полагает, что в налоговой декларации по НДС заявлены недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение налогового вычета (определение ВС РФ от 27.03.2019 N 306-ЭС19-2812 по делу N А55-4160/2018).

Таким образом, при проведении камеральной проверки деклараций по НДС налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС. Основанием для истребования документов является выявление несоответствия сведений об операциях, содержащихся в представленной декларации по НДС, или их несоответствие данным декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком либо иным лицом, обязанным подать декларацию.

Если налоговый орган в требовании о представлении документов и пояснений не указывает, что выявил противоречия, несоответствия, то п. 8.1 ст. 88 НК РФ не работает.

При выявлении противоречий и несоответствий список документов, которые могут быть запрошены налоговым органом, может быть намного шире, нежели в ситуации с возмещением НДС. Так, согласно постановлению АС Северо-Кавказского округа от 24.11.2022 N Ф08-11562/2022 по делу N А32-52926/2021 в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговым органом были выявлены противоречия, выразившиеся в отсутствии доказательств оприходования и использования приобретенных товаров в налогооблагаемой деятельности.

Общество не представило документы, подтверждающие принятие приобретенных товаров на учет и их дальнейшее использование в деятельности организации либо реализацию товаров по взаимоотношениям с контрагентами, а именно: товарно-транспортные накладные, которые свидетельствуют о его принятии покупателем, договоры ответственного хранения топлива, аренды складских помещений для хранения иных товаров (запчастей, удобрений, щебня), оборотно-сальдовые ведомости, карточки по счетам бухгалтерского учета.

В итоге судьи посчитали: налоговым органом верно сделан вывод о том, что общество не осуществляло реализацию или использование в хозяйственной деятельности приобретенных в значительных объемах товаров (нефтепродуктов, инертных материалов, удобрений, запасных частей).

И еще: с 01.07.2021 п. 8.9 ст. 88 НК РФ предусматривает возможность истребования у налогоплательщиков счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости, при проведении камеральной налоговой проверки единой (упрощенной) налоговой декларации, налоговых деклараций по НДС, УСН и ЕСХН в связи с выявленными несоответствиями со сведениями, отраженными в отчетах об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и (или) в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, представленных в налоговый орган (в том числе другими налогоплательщиками).

О документах с коммерческой тайной

Отношения, связанные с установлением, изменением и прекращением режима коммерческой тайны в отношении информации, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, регулирует Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".

В силу ч. 1 ст. 6 этого закона обладатель информации, составляющей коммерческую тайну, по мотивированному требованию органа государственной власти, иного государственного органа, органа местного самоуправления предоставляет им на безвозмездной основе информацию, составляющую коммерческую тайну. Мотивированное требование должно быть подписано уполномоченным должностным лицом, содержать указание цели и правового основания затребования информации, составляющей коммерческую тайну, и срок предоставления этой информации, если иное не установлено федеральными законами.

На представляемых названным органам документах с информацией, составляющей коммерческую тайну, должен быть нанесен гриф "Коммерческая тайна" с указанием ее обладателя. Для юридических лиц это полное наименование и место нахождения (ч. 4 ст. 6 Закона N 98-ФЗ).

В случае отказа обладателя информации, составляющей коммерческую тайну, предоставить ее органу государственной власти, иному государственному органу, органу местного самоуправления данные органы вправе затребовать эту информацию в судебном порядке (ч. 2 ст. 6 Закона N 98-ФЗ).

Таким образом, сам по себе тот факт, что журнал компонентов при производстве сыра содержит информацию, представляющую собой коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в его представлении налоговому органу.

Подтверждение изложенному можно найти в судебной практике. Пример — постановление АС Дальневосточного округа от 09.03.2022 N Ф03-468/2022 по делу N А51-9240/2021.

Судьи признали несостоятельным утверждение общества о том, что истребование документов (информации), составляющих коммерческую тайну, инициировано налоговым органом неправомерно. Сам по себе факт наличия у истребуемой информации признаков коммерческой тайны не влечет отказ в их предоставлении уполномоченному органу в порядке, установленном действующим законодательством. Кроме того, любые полученные налоговой инспекцией сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну, не подлежат разглашению, имеют специальный режим хранения и доступа (ст. 102 НК РФ).

Если организация решит не представлять в налоговый орган журнал, считая, что таковой запрошен неправомерно, например, по причине того, что не относится к документам, подтверждающим наличие права на налоговые вычеты (если основание для истребования документов — п. 8 ст. 88 НК РФ), то рекомендуем данный факт аргументированно пояснить налоговому органу в письменном виде.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТДавыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

1 декабря 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Роструду дадут доступ к налоговой тайне

Минтруд разработал приказ, по которому налоговики должны будут регулярно направлять в Роструд различные сведения о работодателях. В том числе информацию, составляющую налоговую тайну.

Делается это для борьбы с нелегальной занятостью. Планируется, что Роструд ежеквартально будет получать данные:

— о работодателях, которые начислили выплаты, уменьшенные на величину базы по ГПД, за каждый месяц отчетного квартала ниже МРОТ не менее чем 10 физлицам. Если доля таких лиц – более 10% от общего числа работников;

— о нарушениях или признаках, указывающих на неформальную занятость. В том числе о заключении работодателями ГПД на оказание работ (услуг) с физлицами, которые фактически работают как постоянные сотрудники;

— об организациях (ИП), сотрудничающих более чем с 10 самозанятыми, среднемесячный доход которых от таких организаций (ИП) превышает 50 тысяч рублей.

А по отдельным запросам налоговики должны будут сообщать трудинспекторам:

— о работодателях, у которых отклонение среднемесячной суммы оплаты труда превышает 35% от среднего значения данного показателя в субъекте РФ по месту регистрации организации (места жительства ИП);

— о компаниях и ИП, применяющих ККТ.

Последние новости

13 марта наш журнал провел вебинар «Декларация по прибыли за 2023 год: учимся на чужих ошибках». Ведущий эксперт издательства Людмила Елина ответила на вопрос слушателя, будут ли пени, если операция отражается как корректировка старой операции.